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营改增对EPC 总承包合同签订模式的影响 营改增对EPC 工程总承包合同签订模式的影响 本为天岳税务原创转载请注明出处 注册税务师/赫鹏 EPC 总承包合同，即设计、采购、施工合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安 装和调试，直至竣工移交的总承包模式。这种操作模式主要适用于那些专业性强、技术含量 高、工艺及结构较为复杂、一次性投资较大的建设项目。根据现行《建筑法》第二十四条规 定，建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个工 程总承包单位，也可以将建筑工程勘察、设计、施工、设备采购的一项或者多项发包给一个 工程总承包单位。《建筑法》的这一规定，在法律层面为EPC 项目总承包模式在中国建筑市 场的推行，提供了具体法律依据。为进一步贯彻《建筑法》第二十四条的相关规定，2003 年2 月13 日建设部颁布了《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》（建 市[2003]30 号），在该规章中，建设部明确将EPC 总承包模式作为一种主要的工程总承包模 式予以政策推广。 EPC 合同谈判和签订阶段对于包发商及承包商来说至关重要，EPC 合同中的约定将决 定双方日后合作项目的总体税负水平及涉税事项。因此，在EPC 合同谈判和签订阶段，承 包商应该尽可能的规避税务风险，从而避免不必要的税收损失。众所周知，2012 年 1 月营 业税改增值税在上海试点后，8 月起又相继分批扩大至北京、天津、江苏、浙江等十个省市 试行。根据税制改革部署，2013 年 8 月 1 日起营改增试点将扩大至全国范围，这将对各行 业税负带来较大影响。本文旨在营改增政策的变化对 EPC 总承包合同签订模式的影响进行 探讨，并提出应对策略，对企业签订 EPC 总承包合同相关涉税事项进行税务分析并提出专 业税务建议。 典型案例：A 公司为中国境内法人企业，B 公司为中国境内一家具备设计资质且有能力 承建电厂的专业施工企业，A 公司、B 公司均为山东省企业，且均为一般纳税人。2013 年7 月A 公司与B 公司签订了《ZJ 市生活垃圾填埋气发电项目EPC 总承包协议》。工程总承包 范围为ZJ 市生活垃圾填埋气发电项目工程的全部勘测、设计、设备和材料采购，建筑安装 和电网接入系统工程施工直至竣工验收的相关工作。A 公司为工程发包人，B 公司为工程承 包方。根据《EPC 总承包协议》的约定，B 公司负责按ZJ 市生活垃圾填埋气发电项目EPC 总承包协议的约定，进行勘测设计、材料采购、设备采购、设备检验检测、建筑安装施工、 材料检验检测、测试、并网安全评价、竣工投产、性能试验等所有工作，直至完成工程至正 常并网发电。 营改增对EPC 总承包合同签订模式的影响 一、原有政策体系下重复征税之税收风险及建议 《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑 业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价 款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 根据文件的规定，纳税人提供建筑业劳务，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及 其他物资和动力价款在内。也就是说，对于建筑业劳务来讲，其计税依据不仅包括施工方收 取的工程款，还包括工程所用材料、设备及其他物资等。税务机关对 B 公司征收建筑业营 业税，并不是按照与 A 公司结算金额计算缴纳，而是以整个项目工程造价作为其营业税计 税依据。 当然在这种情况下，为了避免重复征税问题，总局又规定了两种特殊情形，在以下两种 情况下，设备投资额可以不并入建筑业计税营业额： 1、供货方销售自产货物并提供安装劳务 第一种情况前提条件为供货方既本案中的 B 公司具备建筑安装资质，销售自产货物又 提供安装劳务的情况下，可以向购货方分别开具增值税发票和营业税发票，而不是把设备价 款并入计税营业额再征收一道营业税。 《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总 局公告2011 年第23 号）规定：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人 民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第七