审计课件第六章计划审计工作重要性与审计风险.pptVIP

第一节 初步业务活动 初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 内容 了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 针对保持客户关系和具体的审计业务实施相应的质量控制程序 连续审计的情况下注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：　　（l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；　　（2）需要修改约定条款或增加特别条款；　　（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；　　（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；　　（5）法律法规的规定；　　（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 总体审计策略 总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源，包括： 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员； 就复杂的问题利用专家工作等。 向具体审计领域分配资源的数量，包括： 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量； 对其他注册会计师工作的复核范围； 对高风险领域安排的审计时间预算等。 具体审计计划 具体审计计划与总体审计策略的关系 总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划 ，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定 。 但其在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响，对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息风险管理专家的工作的决定。 在审计活动中为什么要考虑重要性？ 由于现代企业经济活动日趋复杂，注册会计师审计所面对的会计信息量也日益庞大，注册会计师既无必要也无可能去审查全部的会计资料，只能在对内部控制和风险评估的基础上采用抽查的方法来确认会计报表的合法性和公允性，因此在审计过程中，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，应当考虑重要性。 对计划阶段确定的重要性水平的调整 一 计划阶段确定重要性水平 二 审计执行阶段对重要性水平的修改 三 评价审计结果时对重要性的考虑 评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数　　尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。 　 　 【例题】注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。　　1.下列有关审计重要性的表述中，错误的是（　）。　　A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的　　C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整　　D.重要性的确定离不开职业判断 审计风险的理解 1．现代审计是风险基础审计，控制审计风险是注册会计师首要考虑的问题。 2．审计风险是相对财务报表中有无重大差错而言的，也就是说，审计风险是一个与重要性相关联的概念。 3．审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。 4．合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。如果注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 检查风险不可能降低为零：其原因：（1）由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查； （2）注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。 检查风险是注册会计师唯一可能控制的风险。而重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制 。 审计风险的理解 （1）审计风险是审计风险要素共同作用的结果，但各个风险要素是相互独立的。 （2）审计风险可用百分数表示，也可描述为高、中、低等，但在审计风险模型中各种审计风险用百分数表示。 （3）审计风险各个要素都不会等于0。即审计