审计课件第十二章生产与费用循环审计.pptVIP

主要业务活动： 1、计划和安排生产 生产计划部门 生产通知单 2、发出原材料 仓库部门 领料单（三联） 3、生产产品 生产部门 生产通知单、产量和工时记录 4、核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5、储存产成品 仓库部门 入库单 6.发出产成品 发运部门 出库单（四联） 第二节 内部控制及其测试 一、内部控制 生产循环的内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 费用循环的内部控制 内部控制 1 不相容的职责分离 2 授权审批控制 3 单据和账簿的控制 4 实物控制 5 内部核查程序 存货帐实不符 　存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。 存货帐实不符 　　法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。 在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。 法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 　财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。 审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 存货的审计目标 1．确定存货是否存在； 2．确定存货是否归被审单位所有； 3．确定存货增减变动记录是否完整； 4．确定存货的质量状况，存货跌价的计提是否合理； 5．确定存货的计价是否恰当； 6．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 存货的实质性程序 1 编制或获取存货明细表 2 实施分析程序 3 实地监督存货盘点 4 实施存货计价测试 5 实施存货截止测试 6 确定存货是否已在资产负债表上恰当披露 存货的监盘 2007年1月1日开始实施《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》 1.存货监盘的涵义 2.存货监盘的会计责任 3.存货监盘的审计责任 存货监盘计划应考虑的内容 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当做的工作： （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； 　　 （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 存货监盘计划应当包括下列主要内容： 　　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排； 　　（2）存货监盘的要点及关注事项； 　　（3）参加存货监盘人员的分工； 　　（4）检查存货的范围。 二.存货监盘程序 (一).盘点问卷调查 调查的对象主要是盘点组织及参与人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间