税务会计第12讲.pptVIP

6.3 营业税的会计处理 6.3.5金融企业营业税的会计处理 一般贷款业务；外汇转贷业务；金融企业从事股票、债券买卖业务；金融经纪业务；金融机构往来业务； 1.金融企业贷款利息征收营业税 凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。 例6-20 6.3 营业税的会计处理 2.金融企业受托发放贷款 收到委托贷款利息： 借：银行存款 贷：应付账款——应付委托贷款利息 代扣营业税 借：应付账款——应付委托贷款利息 贷：应交税费——应交营业税 6.3 营业税的会计处理 3.金融企业买卖外汇业务——原币记账法 外汇买卖：仅起本外币转账中平衡作用，虚拟性质科目 买入外币 借：现金——美元户 贷：外汇买卖——美元户 借：外汇买卖——人民币户 贷：现金——人民币户 卖出外币 作相反会计分录 6.3 营业税的会计处理 决算时，将“外汇买卖”科目余额转入“汇兑收益/汇兑损失”科目 某季度银行以人民币买入2000美元，当日美元外汇买入价为USD100=RMB650；后又以USD100=RMB680的卖出价卖出。 6.3 营业税的会计处理 4.金融企业经营证券业务 自营库存证券：核算金融机构自营买卖国家允许上市的各种库存有价证券。 证券销售：核算金融机构在证券自营买卖中的销售收入、销售成本及差价。 某金融机构以银行存款购进2009年国库券，购入价为120万元；该批证券于当月全部售出，售价为130万元。 6.3 营业税的会计处理 6.3.6旅游、饮食服务业营业税的会计处理 6.3.7转让无形资产营业税的会计处理 6.3.8销售不动产营业税的会计处理 6.3 营业税的会计处理 6.3.9租赁业务收入营业税的会计处理 经营租赁——营业税 融资租赁： 经中国人民银行或对外贸易经济合作部（现商务部）批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务——营业税 未批准的，租赁货物所有权转让——增值税 未批准的，租赁货物所有权未转让——营业税 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）*（本期天数/总天数） 6.3 营业税的会计处理 1.出租人确认租赁债权 借：长期应收款——应收融资租赁款 最低租赁收款额 贷：融资租赁资产 租赁资产账面价值 未实现融资收益 差额 2.每期分配未确认的融资收益 借：未实现融资收益 贷：融资租赁收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 6.3 营业税的会计处理 3.收到每期租金 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 4.期末留购租赁资产 借：银行存款 留购价款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 留购价款 例6-26 6.3 营业税的会计处理 6.3.10减免营业税、消费税的会计处理 直接减免营业税、消费税：不作账务处理 先征后返、即征即退等方式返还的税款——政府补助 借：银行存款 贷：应交税费——应交营业税 借：应交税费——应交营业税 贷：营业外收入 6.3 营业税的会计处理 案例分析——P199 （1）应纳营业税=5 100 000*5%=255 000元 （2）因售价超过原值，故需缴增值税 应纳增值税=[5100 000/(1+4%)]*4%*50%=98 077元 避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。 * * * * * * * * * * *