税务会计第6讲.pptVIP

2.3 增值税销项税额的会计处理 3）商业企业以旧换新销项税额的会计处理 （1）一般商品以旧换新 例2-64百货大楼销售A牌电冰箱零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰 箱作价1000元，交差价2510就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A 牌电冰箱100台。 （2）金银首饰以旧换新 例2-65某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2002年10月取得含税销售收 入60 000元，以旧换新业务收入30 000（含税），其中收回旧首饰折价 21 000元，实收9000元。 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 2.4.1减免增值税的会计处理 政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 无偿性 直接取得资产：如企业取得的财政拨款、先征后返、即征即退等方式返还的税款、行政划拨的土地使用权等 政府资本性投入不属于政府补助 增值税出口退税不属于政府补助：实质上是政府归还企业事先垫付的资金 主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产 分类：与资产相关的政府补助（形成长期资产） 与收益相关的政府补助 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 政府补助的会计处理——收益法中的总额法 与收益相关的政府补助 借：其他应收款\银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 企业按照“先征后返（退）、即征即退”办法收到的税收返还款属于以税收 优惠形式给予企业的一种政府补助，此类补助属于补偿企业已经发生的相 关费用 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品 适用增值税先征后返政策，按实际缴纳的增值税返还70%。2007年1月，该 企业实际缴纳增值税150万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税 105万元。 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 与资产相关的政府补助 借：银行存款 贷：递延收益 借：在建工程\固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：营业外收入 20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金 不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日， 政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。 20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元， 使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企 业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 返还进口增值税（即征即退） 退税额冲减生产企业的采购成本 ——退税的直接受益者必须是购进商品从事再加工的生产企业 例2-66某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即征即退办法。 该批棉花价值折合人民币500 000元，应交增值税85 000元。外贸企业后 将进口商品销售给生产企业，销售价格为600 000元，增值税为102 000 元。 直接减免增值税——不属于政府补助 免税：借：应收账款 贷：主营业务收入 减税：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 实际应交金额 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 2.4.2上缴增值税的会计处理 1）多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理 （1）以月为纳税期限 借方差额：表示本月尚未抵扣的进项税额，留待下期抵扣 贷方差额：表示本月应交增值税额 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 （2）以日为纳税期限 1.当月预缴当月增值税额 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 月末，结出“应交税费——应交增值税”账户借贷方合计和余额 2.出现贷方余额，表示本月应交未交增值税额 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 3.出现借方余额，可能是尚未抵扣的进项税、可能多交的税款 a 借方余额大于“已交税金”：表示当月已交税额全部为多交，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额 借：应交税费——未交增值税 800 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 800 200元进项税额留待下期抵扣 2.4 增值税结转、上缴的会计处理 b 借方余额等于“已交税金”：表示当月已交税额全部为多交，本月无尚未抵扣的进项税额 借：应交税费——未交增值税