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简析如何推行风险导向审计 　　(广东省消防总队，广东广州510640) 　　摘要：文章指出，现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证审计质量。但是由于我国审计行业的发展还不够成熟，在实际的操作过程，存在着诸多实施难点，并针对于此提出了相应的对策。 　　关键词：风险导向；现代风险导向审计；审计制度 　　中图分类号：F239.2文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)11—0072—02 　　“所谓风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，规划审计工作，确定审查重点和抽查规模，综合分析影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法〔1〕”。它立足于对审计风险进行系统性的分析和评价，并以此作为出发点，采取和企业相适应的审计计战略，制定切实高效的多样化审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。 　　虽然，现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证审计质量。但是由于我国审计行业的发展还不够成熟，在实际的操作过程，要达到预期的目标却不是一件易事。 1实施难点 1.1现代风险导向审计所需信息严重不足 　　现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移，从业人员在实际的审计工作中需要先执行风险评估程序，会计师事务所必须获取足够多的信息，才能真正了解企业的战略、流程、风险管理、业绩等基本情况，最终做出恰当的职业判断。然而，国内会计师事务所对客户的关注非常有限，很多会计事务所对客户所在行业的风险和客户自身的经营风险都缺乏了解，相关信息明显储存不足，信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，这些都会严重地影响审计结果。 1.2从业人员的知识结构不完整 　　在企业经营风险评估过程中，从业人员需要花费大量的时间和精力去了解客户及其所在的经济环境，才能正确地评估客户的经营风险。风险评估的顺利实施对审计人员自身素质提出了更高的要求，从业人员必须是复合型的人才，他们不仅需要熟悉会计和审计知识，而且要掌握战略管理、业绩评价、薪酬管理等现代管理知识，这样才能准确地对企业的经营状况进行判断，及时识别并准确地评估审计风险。此外，随着分析性复核程序的要求日益增高，辅助软件的推行，从业人员还必须掌握一些常用的分析软件和工具。这样，从业人员才能有效地识别出财务报表上的重大错报风险。另一方面，专业判断是现代风险导向审计的灵魂，在审计过程中，从业人员的专业判断无处不在，而这些专业判断都依赖于从业人员自身的知识结构。所以，只有从业人员知识结构逐步完善了，才能保证作出准确的专业判断，从而降低审计风险，保证审计的质量，但目前我国会计师事务所从业人员的业务素质显然不容乐观，严重地影响了现代风险导向审计的有效性。 1.3难以对企业经营风险进行恰当的评估 　　“四大”会计师事务所的一些资深人士认为，现代见险导向审计要求对企业的业务、市场状况、管理层，甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解。而我国国内的会计师事务所在实际的审计活动很少对企业的经营状况及其所在行业的经济情况进行了解，这是在我国引进现代风险导向审计的最大障碍。此外，会计划师事务所缺乏对企业经营风险进行有效评估的具体方法。所以，在我国推行现代风险导向审计的首要任务是解决企业经营状况的评估问题。 1.4法律环境不健全 　　为何各大会计师事务所不断卷入造假之中？主要是因为政府对上市公司舞弊案的惩罚力度太小，审计失败只有在经营失败之后才暴露出来，即便在造假后，会计师事务所最终被暴露而且严惩的概率也特别小，也就是说：预计损失=发生审计失败后的损失×发生审计失败的概率＜审计收费。我国对上市公司舞弊案的惩罚多限于警告、象征性的经济处分、吊销相关人员的从业执照等，力度之轻，很难真正起到震慑作用，上面“雷声大、雨点小”，下面“披荆折棘、乘风破浪”。面对我国爆炸式发展的审计行业，证券、审计行业监督征戒体制的不够完善，过低的从业风险难以遏制舞弊的猖獗。 2对策 　　2.1提高收费，调整成本结构，打造自主品牌 　　有限的收费入限制了内资事务所的思路和手脚。国内几大事务所和“四大”的收入每年都少相差一个级次，日积月累，诸多方面的差距是不可避免的。国家会计学院的任小品教授指出，四大“干活的时时都是些中国人，非要挂个洋牌子。”内资事务所必须缔造自己的品牌，单纯地最求低级数字相加的和没有多大的意义。正如信永中和会计师事务所董事长张克先生所说，建立自己的一套完善的成本估算体系，要有选择、有甄别的承接优质项目。“充足”的资金决定了项目组可以配备“充足”的成员，在“充足”的时间里完成“充足”的审计程序。审计行业不是菜市场，足额的审计收费是项目质量的保障，更是本