选择性会计处理策略张琦老师.pptVIP

B.受托方的会计处理： 收到受托代销商品时： 借：受托代销商品（约定售价） 贷：受托代销商品款（约定售价） 实际销售代销商品时： 借：银行存款、应收账款（含增值税） 贷：应付账款（卖出部分的约定售价） 应交税费——应交增值税（销项税额） 取得委托方开具的增值税专用发票，并支付代收款时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款（卖出部分的约定售价） 贷：受托代销商品（卖出部分的约定售价） 支付货款并结算手续费： 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入或主营业务收入（手续费） 未卖出部分的代销商品 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 特殊情况：交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务成本能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本。 按照已发生的劳务成本 借：预收账款、应收账款 贷：主营业务收入 并按照同金额 借：主营业务成本 贷：劳务成本 选择点7：劳务收入的判断 已经发生的劳务成本只能部分得到补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成本结转成本。 按照能补偿的劳务成本 借：预收账款、应收账款 贷：主营业务收入 按照已发生的劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本 特殊情况：交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务的收入。 按照已发生的劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本 特殊情况：交易结果不能可靠估计 选择点8：建造合同结果预计 当合同总成本预计不能弥补时 除了确认当年合同毛利为负外，还应将合同负毛利（到目前为止确认的损失）中未包括的合同总亏损部分，作为当年的损失处理，进行以下核算： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备——合同预计跌价准备 某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理： 第一年合同完工进度＝63÷(63＋42)×100％＝60％ 第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60(万元) 第一年应确认的合同费用＝预计总成本×60％＝(63＋42)×60％＝63(万元) 第一年确认的合同毛利＝收入-费用＝60-63＝-3(万元) 第一年预计的合同损失＝[(63＋42)－100]×(1－60％)＝2(万元) 其账务处理如下： 借：主营业务成本 630000 贷：主营业务收入 600000 工程施工——合同毛利 30000 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 关于特殊销售“买一赠一” 某大型A商场开展“买一赠一”活动，买名牌西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，同类商品单位售价600元，单位成本250元；赠送衬衣1000件，同类商品单位售价200元，单位成本100元。企业在销售时将西装和衬衣同时开在一张发票上，账务处理： 　　借：现金 600000 　　 贷：主营业务收入 512820.51 　　 应交税金-应交增值税 87179.49 　　月末结转成本350000元，企业账务处理： 　　借：主营业务成本 350000 　　 贷：库存商品-某西装 250000 　　 库存商品-某衬衣 100000 某B 商场也采用了“买一赠一”的促销方法，但他们在销售时只开具了西装的发票，而赠送的衬衣没有开具发票，企业在账务处理时也作了以上同样的分录。 从以上财务处理我们可以发现，A商场在发票上反映了同时销售的商品有某西装和某衬衣，因此，对售价低于同类商品单位售价的行为可以解释为低价处理，企业的处理方法是正确的；而B商场在发票上仅反映了西装的销售，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，企业将购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售货物，因此，赠送的衬衣也应按同类商品的销售价格申报纳税，企业应作如下纳税调整： 　　借：营业外支出 29059.83（200 000/1.17*0.17） 　　贷：应交税金-应交增值税 29059.83 同时，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第六款规定，对无偿赠送他人的货物在所得税前不予列支，因此，企业应调增当月应纳税所得额20万元。可见，同样是“买一赠一”