税收原理 章节演示文稿.ppt

3、税率：税额与税基之间的比率  ——征多少税 税率是税制的核心，具体形式主要包括： 比例税率 定额税率 累进税率 Lecture-6 * 比例税率 比例税率——是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。 ——单一比例税率：一个税种只规定一个税率，如企业所得税税率25%； ——差别比例税率：一个税种规定不同比例的税率，产品差别比例税率（不同消费品的消费税率）；地区差别比例税率（城市维护建设税城市市区7%，县城镇5%，其他1%）；行业差别比例税率（营业税，交通运输业3%，金融保险业5%） ——幅度比例税率 Lecture-6 * 定额税率： 定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。 ——地区差别定额税率：原盐税，规定每吨盐的税额，辽宁141元，广东130元；（资源税） ——幅度定额税：城镇土地使用税，大城市每平方米税额1.5元-30元； ——分级定额税：船舶车船税按净吨位分4个税额级别，每吨3元、4元、5元、6元。 Lecture-6 * 累进税率 累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。 一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 Lecture-6 * 全额累进税率：把征税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税，即按照课税对象适应的最高级次的税率统一征税。 超额累进税率：把征税对象按数量大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按本级的税率计算税额，计算结果加总得出应纳税额。 Lecture-6 * 2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数（元） 不超过1500元 3% 0 超过1500元至4500元 10% 105 超过4500元至9000元 20% 555 超过9000元至35000元 25% 1005 超过35000元至55000元 30% 2755 超过55000元至80000元 35% 5505 超过80000元 45% 13505 2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率 Lecture-6 * 扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用） 应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准 例如：某纳税人应纳所得额为20000元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。 Lecture-6 * 全额累进税率应纳税额：5000元 超额累进税率应纳税额：3995元 ——在征税对象数额相同、名义税率相同的条件下，全额累进税率的税负更重； ——在征税对象数额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过征税对象数额增加的不合理现象。 ——计算方法上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。“速算扣除法” 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 Lecture-6 * 超率累进税率： 以征收对象数额的某种相对率的高低为标准划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，超过的部分就按高一等级的税率计征。 目前我国只有土地增值税采用这种税率。 ——增值额=房地产转让收入-法定扣除项目金额 ——增值率=增值额/法定扣除项目金额*100% Lecture-6 * 土地增值税率表 级数 计税依据 适用税率 速算扣除率 1 增值额未超过扣除项目金额50%的部分 30% 0 2 增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分 40% 5% 3 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分 50% 15% 4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60% 35% 注：房地产企业建设普通住宅出售的，增值额未超过扣除金额20%的， 免征土地增值税。 应纳税额=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数。 Lecture-6 * 例如：纳税人应税项目增值额300万元，增值率300%，每级距的增值额分别为： ——第1级：300÷300%×50%=50万元 ——第2级：300÷300%×（100%-50%）=50万元 ——第3级：300÷300%×（200%-100%）=100万元 ——第4级：300÷300%×（200%-100%）=100万元 应纳税额=50×30%+ 50×40%+ 100×50%+ 100×60%=145万元 Lecture-6 * 其他税率分类 平均税率：全部应纳税额占全部税基的比