第11章合夥商誉.DOC

第11章 合夥商譽 11.2 商譽 商譽是指企業的整體價值多於可分離淨資產的公允市場價值。商譽是不可分離的資產，它不能被單獨分割出售。 商譽的存在的原因 良好的聲譽 經驗豐富、效率高和可靠的員工 與供應商和顧客有良好關係 企業一些無形非流動資產的優勢，可導致商譽的形成。 11.4 損益分配比率的改變 合夥的損益分配比率是企業把損益及有形、無形資產攤分給各合夥人的基礎。因此每當損益分配比率有變動時，合夥人的商譽分配將受影響。 Example 5 夏先生和鄭先生合夥經營多年，平分損益。合夥人同意由2011年1月1日開始的財政年度，把損益分配比率改為夏先生2 : 鄭先生1。假設合夥首次爲商譽計價爲$75,000。 (a) 開設商譽帳戶 所需的調整分錄如下 : Dr 商譽帳戶 (商譽價值) Cr 合夥人的資本帳戶 (按舊的損益分配比率攤分商譽) 商譽 2011年 $ 1月 1日 資本 : 夏先生 75,000 鄭先生 75,000 資本 夏先生 鄭先生 2011年 $ $ 1月 1日 商譽 75,000 75,000 由於商譽價值是在損益分配比率改變前確定，因此應按舊比率而非新比率攤分給各合夥人。由於商譽帳戶已經開設，商譽帳戶的餘額會獨立顯示在資產負債表上，列作無形非流動資產，放在有形非流動資產的下面。 夏先生和鄭先生 資產負債表 $ $ 非流動資產 房產 600,000 100,000 700,000 商譽 150,000 (b) 不開設商譽帳戶 由於商譽帳戶不開設，資產負債表內沒有商譽餘額，因此損益分配比率的改變對商譽分攤的影響只會反映在合夥人的資本帳戶內。商譽調整的計算是: 合夥人 按舊比率攤分的商譽 按新比率攤分的商譽 比率改變帶來的穫益(損失) 所需的調整 夏先生 (1/2)$75,000 (2/3)$100,000 $25,000 借記 資本:夏先生$25,000 鄭先生 (1/2)$75,000 (1/3)$50,000 ($25,000) 貸記 資本:鄭先生$25,000 $150,000 $150,000 資本 夏先生 鄭先生 夏先生 鄭先生 2011年 $ $ 2011年 $ $ 1月 1日 商譽調整 25,000 --- 1月 1日 商譽調整 --- 25,000 如果合夥日後以繼續經營方式出售，企業的所有資產(包括商譽)將會變現為現金，而變現的商譽會按新的損益分配比率攤分。因此，如有合夥人按新比率攤分商譽而蒙受損失時，其他合夥人要立刻向他作補償，在其資本帳戶貸記損失的金額。相反如有合夥人按新比率攤分商譽而獲益時，其資本帳戶應借記獲益的金額。 其他方法 : 合夥人 按舊比率攤分的商譽 所需的會計入帳 按新比率攤分的商譽 所需的會計入帳 夏先生 (1/2)$75,000 貸記 資本:夏先生$75,000 (2/3)$100,000 借記 資本:夏先生$100,000 鄭先生 (1/2)$75,000 貸記 資本:鄭先生$75,000 (1/3)$50,000 借記 資本:鄭先生$50,000 $150,000 $150,000 資本 夏先生 鄭先生 夏先生 鄭先生 2011年 $ $ 2011年 $ $ 1月 1日 商譽 (2 : 1) 100,000 50,000 1月 1日 商譽 (1 : 1) 75,000 75,000 其結果是夏先生是$25,000借方餘額，鄭先生是$25,000貸方餘額，與第一次方法的結餘是相同的。 Class work 2 3. 愛美、波比和嘉萊合夥經營，他們按3 : 2 : 1的比例分配損益，合夥在2010年12月31日的資產負債表如下: 愛美、波比和嘉萊 資產負債表2010年12月31日 $ $ $ 非流動資產 資本帳 辦公室設備，按帳面淨值 438,000 愛美 汽車，按帳面淨值 200,000 波比 638,000 嘉萊 738,000 流動資產 存貨 53,551 往來帳 應收帳款 170,000 愛美 80,000 銀行131,800 355,351 波比 30,000 嘉萊 10,000) 100,000 流動負債 應付帳款 155,351 993,351 993,351 因個人原因，愛美決定減少在合夥的工作時間，因此合夥人同意在2011年1月1日。商