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中经未来 境外基金会税收经验借鉴 中经未来产业研究中心 一、基金会的定义 不同国家对基金会的定义都有所差别。最早研究基金会的学者之一Andrews.F.Emerson ， 在20 世纪50 年代就给出基金会的定义：“非政府的、非营利的、自有资金，并自设董事会 管理的组织，其创办的目的是支持或援助社会、教育、慈善、宗教或其他活动以服务于公共 福利”。这一定义为之后基金会的研究打下基础。美国基金会中心在Andrew 定义的基础上 特别强调了基金会资金来源的单一性和组织的运作方式是赞助型。美国基金会中心的这个定 义成为目前使用最多影响最大的经典版本。而大陆法系和欧美法系对基金会的定义各不相 同。 （一）大陆法系的定义 在以德国为代表的大陆法系中，基金会的实质在于捐赠（endowment ），这是与其它非 营利组织最基本的区别。基金会是基于捐赠行为而设立的财团法人，即法律上为特定目的财 产集合赋予民事权利能力而形成的法人，仅限于公益法人。 （二）英美法系的定义 在以美国为代表的英美法系中，基金会则表现为公益信托，是基于社会的信用而设立， 以公益为目的而形成的特殊财产关系。美国1969 年税法给基金会一个否定的含义（不属于 什么的是基金会）：基金会是在符合国内税法501 （C ）（3 ）的免税组织中，既不是公共慈善 也不是其他免税机构的组织。即根据美国税法，基金会是那些资金来源单一、受捐赠者制约 的慈善组织。美国税法第509 条规定又将该类慈善组织区分为公共慈善机构（Public Charity ） 和私人基金会（Private Foundation ）。 典型的私人基金会是由一个家庭、一家商业机构、数名核心捐赠者或捐赠资金投资收入 1 中经未来 来资助的，与之相反的是公共慈善机构则是由广大公众来资助的。而欧洲基金会中心 （European Foundation Center，EFC ）在承认欧洲各国基金会多样性的同时，也勾画出基金 会的一些共同特征，如拥有财产、非会员性组织，自治的、非利润分配的实体、服务于公共 目的等等。 （三）中国基金会的定义 中国在1988 年和2004 年先后颁布了《基金会管理办法》（以下简称《办法》）和《基金 会管理条例》（以下简称《条例》）。《办法》对基金予以明确定义，基金会是指对国内外社会 团体和其他组织以及个人自愿捐赠资金进行管理的民间非营利性组织，是社会团体法人。《条 例》第2 条则将基金会定义为“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事 业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。 对比 1988 年《办法》和2004 年《条例》对于基金会的定义，可以发现如下区别：第一， 前者将基金会作为社会团体法人，后者称之为非营利性法人；第二，2004 年《条例》强调 了基金会要以从事公益事业为目的，明确了基金会的社会公益性质；第三，在1988 年《办 法》的概念中还有“民间”二字，在2004 年《条例》中没有强调这一点，分析认为这种变 化是考虑到中国基金会的现状和一些基金会的历史，扩大了条例的使用范围。事实上，在条 例出台之前，绝大部分的基金会是半官办性质的。但是应当提高基金会的民间性和独立性， 引导它们成为真正的民间组织。 二、美国基金会相关税收制度的借鉴 （一）美国基金会自身税收优惠借鉴 美国包含基金会的非营利组织涉及的免税税种主要有公司所得税、财产税、销售税、消 费税、联邦失业税等。这几项税种都具有其免税的独特特征，值得借鉴。 对美国基金会的所得收入免纳公司所得税（包括联邦所得税和州所得税），是根据《国 内税收法典》501 （C ）（3 ）项的规定来确定的。美国联邦税法对包含基金会的非营利组织 所从事的业务活动具有严格限制，基金会相关的日常活动分为与组织宗旨相关的活动和与组 2 中经未来