四种企业成本控制模式的比较分析及启示.pdfVIP

2002年9月 延安大学学报(社会科学版) Sept．2002 ofYanan Science) V01．24No．3 第24卷第3期 Journal University(Social 四种企业成本控制模式的比较分析及启示 杨宜霞 (延安市市直单位统管会计中心，陕西延安716000) 摘要：面对日趋激烈的市场竞争环境，成本控制成为决定企业生存与发展的关键因素。对目前国内外较为典型的四种 成本控制模式的比较分析，将为我国企业成本控制模式的选择提供有益的启示。 关键词：邯钢模式；宝钢模式；作业成本管理；成本企画 中图分类号：F224．5文献标识码：A文章编号：1004--9975(2002)03一0077一03 一、国内较为典型的两种成本控制模式 其具体作法是：制定成本中心以衡量其绩效，分 (一)邯钢模式 清各部门的责任。在宝钢，对于某种产品在其生产过 程中所经过的并且有投入、产出的单元都为成本中 邯郸钢铁总厂在1991年针对原材料大幅度涨价， 钢材市场严重疲软，产品成本升高，经济效益下滑的 心，并分为各个等级：一级为全厂，二级为分厂，三级 严峻局面，在全厂推行“模拟市场核算，实行成本否 为作业区。成本中心按其功能又分为生产性成本中 决”的经营机制。这一经营机制的基本模式是：市场一 心、服务性生产中心、辅助性成本中心和生产管理性 倒推一否决一全员。 中心。其次是成本标准的制定与修订。成本标准是各 其具体做法是：第一，突出了一个“效”字，反复进 成本中心针对具体产品而制定的，分为消耗标准和价 行测算，确定合理先进、效益最佳化的单位产品目标 格标准。消耗标准根据工艺技术规程、生产操作规程、 成本；第二，落实一个“责”字，层层分解指标，形成责 计度值指标、历史消耗资料来确定，价格标准根据成 任共同体；第三，把握一个“严”字，严格奖惩考核，强 本补偿来确定。在标准制定过程中，工程技术方、生产 化对新的经营机制的操作与管理；第四，立足一个 方、财务人员一道参与。最后是成本差异的揭示及分 “优”字，优化机构设置，促进新机制的高效运转。 析。差异由实际成本减标准成本来揭示。对于三级成 邯钢模式的优点是坚持从实际出发，实行集约经 本中心的差异，由于定好了价格标准，因而不揭示价 营，推进技术改进，自觉遵循价值规律和供求规律；企 格差异，直接揭示消耗差异。三级和一级成本中心则 业管理以财务管理为重点，财务管理以资金运作为中 要按成本项目来揭示消耗差异，同时，价格差异由一 心，加速资金周转；全心全意依靠职工办企业，让广大 级成本中心上交至总公司进行统一处理，按一定规则 职工当家理财，是职工真正成为企业的主人。 分摊。差异揭示出来后，由责任中心的生产人员、技术 邯钢模式的缺陷是成本否决法很难适应生产不 人员、管理人员共同分析差异产生的原因，提出改进 均衡、品种多且变化频繁的场合；易于产生低质量问 措施。 题，易失去激励作用。 另外，在宝钢实施标准成本制度的过程中，还必 (二)宝钢模式 须强调作业长的责任。作业长要从以往的只管生产、 质量，转到现在还必须管理现场成本上来，成为降低 标准成本制度产生于20世纪20年代的美国，是指 围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控 现场成本的主要责任者，必须知道成本中心成本标准 制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本 的设定，能看懂成本差异报表数据来源，在保证质量 控制系统。其内容包括成本标准的制定、成本差异提 的前提下制定降低消耗计划，制定成本中心降低成本 示及分析、成本差异的账务处理三部分。宝钢于1995核算的重点控制