风险导向审计模式在商业银行的应用研讨.pdfVIP

风险导向审计模式在商业银行的应用研究 黎仁华 （西南财经大学会计学院，成都，610074） 【内容摘要】 商业银行审计中应用风险导向审计模式，全面分析商业银行的经营风险及其 风险因素，是现代商业银行审计发展的必然需要。论文在分析风险导向审计模式发展及其审 计定位的基础上，通过借鉴国外独立审计市场中风险导向审计模式的实战经验，明确了我国 商业银行应用风险导向审计模式的前景及审计技术的战略调整。 【关键词】 风险导向审计模式；商业银行；发展与定位；战略调整 我国建立了以中央银行为核心，商业银行为主体，多种金融机构并存与协调发展的现 代银行体系，商业银行在整个银行体系中的地位与日俱增，并同社会经济的发展及人们生 活的稳定休戚相关的。现代商业银行的竞争日趋激烈，金融风险压力剧增，商业银行的审 计监督更显重要。我国商业银行过去明显具有国有与非国有的明确划分，国有商业银行的 权重及其影响力度非常重大，属于国家审计监督的重点范围；随着股份制商业银行的发展， 特别建、中、工、农这些“国营银行”将逐步上市，在商业银行的审计监督体系中，国家 审计的监督力度已不再像过去那样倾力关注，国家审计必将逐步让位于独立审计和内部审 计，独立审计的角触仅仅是上市商业银行的年度会计报表审计，内部审计对商业银行自我 约束机制的发展与完善日显重要。现阶段的商业银行审计中，普遍存在着审计技术陈旧、 手段缺乏现代化、证据搜集主要以手工方法为主的现状，审计模式的滞后性严重制约了我 国商业银行审计的发展，因此，在商业银行审计中推行风险导向审计模式，从关注银行风 险入手，在分析和测度商业银行经营风险与风险因素的基础上，确立审计程序、方法及技 术策略，既是商业银行审计监督的需要，更是风险导向审计模式应用与发展的根本要求。 一、风险导向审计模式的发展与定位 二十世纪中后期，美国的独立审计市场由于受到外部经济环境变化的影响，注册会计 师的审计鉴证日益艰难和复杂化，审计师及其会计师事务所常常被卷入“法律诉讼”而遭 致巨大的法律风险，在此背景下，风险导向审计模式作为一种全新多维的审计技术，能够 帮助审计师消释错综复杂的审计风险而成为现代审计技术发展的必威体育精装版趋势。从上世纪90年 代开始，美国及国际知名的“会计师事务所”通过与学术研究领域合作，积极探索新的审 计技术模式。毕马威成立了以鉴证业务全美合伙人Frank O·Marrs、鉴证业务主管Timothy B·Bell、伊利诺伊斯大学著名的审计教授Lra So1omon和管理教授Howard Thomas为核心的 研究组开发新的技术方法，并在1997年发布《以战略系统观组织审计》的报告，率先提出 了毕马威的BMP(Business Measurement Process)审计模式；安永事务所以审计创新为先导 ，开发了企业经营环境系统分析的BEAT(Business Environment Analysis Template)审计 方法，并以此为基础形成了“安永全球审计法”(Global Audit Methodo1ogy)；安达信事 务所开发了以“经营审计”命名的风险导向审计模式；普华永道事务所开发出了“普华永 道审计方法(Pricewaterhouse Cooper’s Methodology)”为名的风险导向审计模式；德勤 ① 会计师事务所开发出以“AS／2” 为名的现代风险导向审计方法，由此，国际著名的事务  本文系西南财经大学（2005年度校管课题）科研基金资助项目（批注号：05Z84）的阶段性论文。 ①“AS/2”方法是德勤会计师事务所研发的“审计系统及专用于银行审计的软件包”，它为审计人员提供了 一个计算机系统平台来执行银行项目的审计程序。“AS/2”技术可以完成六项审计任务：分析数据、执行计 算并验证计算的准确性、统计抽样、核对不同文档中的数据、获取客户基本数据、检查某些业务程序的遗 漏或重复。参考：hppt:/// 。 所纷纷同大学、研究机构联手合作开发新的审计技术，独立审计界呈现出研发审计技术新 模式的繁荣势态。 在风险导向审计模式研发的初期，证券市场的监管者表现出对各大国际事务所重塑审 计技术的担忧。比如， 美国SEC前主席Arthur Levitt在多种场合表达了对审计减少实质性 测试的批评；SEC的首席会计师Lynn Turner给美国注册会计师协会（AICPA）的“审计和鉴 证准则”主管Thomas R