风险导向审计模式下实质性测试项目筛选的探讨——基于FMEA与田口检查设计的方法研究.pdfVIP

风险导向审计模式下实质性测试项目筛选的探讨 ——基于FMEA与田口检查设计的方法 郭春明1 申亚楠1王宇龄2 (1．南京财经大学会计学院会计学院2．大众保险股份有限公司稽核部) [摘要】风险寻向审计虽然主动控制与规避了审计风险，但是在实质性测试项目筛选上依旧存 在量，质分离，主观因素比例过大的缺陷。本文将质量管理中的故障模式与影响分析(FMEA)、田 口玄一的检查设计等方法引八到审计领域，构建了风险导向审计模式下的实质性测试项目筛选模型。 模型在对被审计单往分类、风险圆子分级解析、固有风险项日与内部控帝I系统(背景攫I试项目)归 类、分析的基础上，运用FMEA计算与某一待筛选背景测试项目相关的每个风险因子的风险度，通 过模糊层次分析法等方法获取各风险因子的权重，加权求和得到该背景测试项目的综夸风险度。最 后，运用田口玄一的检查设计理论及方法计算多风险固手的综合判别临界值，对该项目是否进行实 质性测试作出判断． [关键词】风险导向模式实质性涮试FMEA’检查设计 在现代审计实践中，首先研究与评价被审计单位的内部控制制度，并对“拟信赖的内部控制进 行符合性测试．据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响”是一种广泛使用的审计模式， 即制度基础审计：由于制度基础审计过于依赖内部控制制度，忽略了其他引发审计风险的因素。在 注册会计师面对的审计风险和审计风险损失与日俱增的情况下．基于审计风险评价来制定具体审计 策略与计划的风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用。 风险导向审计虽然主动控制与规避了审计风险．但是，作者认为这一审计模式在实质性测试项 目筛选上依旧存在量、质分离，主观因素比例过大的缺陷，使得会计师事务所不能将审计资源科学 地分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域．不利于审计成本的降低。本文尝试将质量管理 ModelandEffect 中的故障模式与影响分析(Failure Analysis。FlIEA)、田口玄一的检查设计等 方法引入到审计领域。构建风险导向审计模式下的实质性测试项目筛选模型。 一、实质性测试项目筛选模型总体架构 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。但是，我国审计实 践中，在实质性测试的检查范围确定上存在着较大的随意性．使得审计过程可信度不足。风险导向 审计模式下，实质性测试项目应该全面地从被审单位的固有风险项目与内部控制系统(本文统称为 背景测试项目)中进行筛选，从而使注册会计师掌握企业可能存在的重大风险。如图l所示。 臣亘巫蛩匝堑固匝垂塑垂圈： II囟圃匝匦圈： 棱审单位某一背景涮试项目筛选： 多风险园子 综台风险度临界值 (田口检查{殳计方法) 亟堕固旦叫每磊置盟 谈背景测试瑷目 的综合风险度 凡脸园子薛 (F^}廿) 不进行赛 质性测试’ 一圈1实质性测试项目筛选模型总体架构 图l所示实质性测试项目筛选模型总体架构由。基础工作。与。被审单位某一背景测试项目筛 选”两部分组成．基础工作部分包括对被审单位按照性质或者行业进行分类．对实质性测试项目筛 选涉及的固有风险与控制风险进行分级解析。以及对筛选的背景测试项目进行归类和分析。在以上 工作的基础上，对于被审单位的某一待筛选背景测试项目，首先分析与该项目相关的风险因素．然 后运用两EA确定每个风险因子的风险度，并通过模糊层次分析法等方法获取各风险因子的权重，从 而获得该背景测试项目的综合风险度．之后，运用田口玄一的检查设计理论及方法计算多风险因子 的综合损失函数，计算出判别临界值，如果该背景测试项目的综合风险度大于临界值则对