审计第四组.ppt

* 审计第五次研讨 PPT制作:孔淑慧 组长：郭鑫 其余组员：郑梦倩茜，胡炯，徐小栋 审计第五次研讨 审计工作底稿 案例分析 延伸审计工作底稿 相关知识 现实生活中实例 习题热身 2010年2月29日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。 案例6-1 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 Part 1 Part 2 Part 3 Part 4 （1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ 不应该列入 审计证据的强弱 一、工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。 二、注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。 三、如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。 Part 3 Part 4 （2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？ 联想 审计程序：观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 注册会计师的职责不外乎提供鉴证和咨询服务两方面。 答：不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。 Part 1 Part 2 Part 1 Part 2 Part 3 Part 4 (3) 对于银行的指控，这些工作底稿能否 支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ 答：有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。 Part 2 Part 3 Part 1 Part 4 （4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。 审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。 知识延伸： 1，关于审计工作底稿编制的要求 审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录资料，在编制上应满足以下两个方面的要求：其一，在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；其二，在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。 具体地讲包括： 　　 ⑴资料翔实。即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。 　　 ⑵重点突出。即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。 　　 ⑶繁简得当。即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。 　　 ⑷结论明确。即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。 　　 ⑸要素齐全。即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。 　　 ⑹格式规范。即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁。虽然审计准则未对审计工作底稿格式做出规范设计，但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。 　　 ⑺标识一致。即审计符号的含义应前后一致，并明确反