瑞典与中国的税收协定和税制比较.doc

瑞典与中国的税收协定和税制比较 杨丽（中山大学化学与化学工程学院 F班） 摘 要 本文通过解析瑞典税制和中国税制的现状，进而解读两者的区别与联系比较各自的优势与不足。分析了瑞典税制和中国税制目前面临的问题，从瑞典税制改革的瓶颈中吸取经验，从瑞典完善的税收体制中找到中国需要借鉴的地方。 关键词 高额税收 高福利 税收制度 财富分配 1引 言 众所周知，瑞典是世界税收最高的国家，高税收伴随的是高福利，瑞典人民生活在幸福社会的摇篮之中，承受高额税收的同时享受这一制度带给他们的安全感。相比之下，当今的中国税收制度税收不算最高却存在着种种弊端，然而这些弊端该如何消除，是否可以借鉴一些世界上税收制度比较完善的国家的经验来取长补短呢？这是一个值得思考的问题，因为如今的瑞典高税收已经成为其经济发展的一个阻力，瑞典的税收制度改革也在如火如荼中进行，但是事实是习惯于在完善的社会保障体系下生存的瑞典人民对于改革带来的福利减少甚是不满。因此这改革也面临着重重困难。本文将从瑞典的税收制度解析入手对比中国和瑞典税制的区别与联系，从而找出中国税收发展的契机和税制完善的举措。 2 瑞典税收现状与中国税收现状比较 2.1瑞典税制概述 瑞典可谓是北欧国家的代表它是资本主义国家、工业化先进、有发达的经济但是却没有明显的贫富分化。二战后瑞典的人均收入一直高居世界之首，人民物质生活富裕，社会福利殷实，失业率很低。这除了与瑞典未遭到两次世界大战的破坏有关还与瑞典高度发达而完善的税收制度息息相关。 瑞典是西方高福利国家的典型代表，全民在享受完善的社会保障的同时也承担着高额的税收，瑞典税制属于多种税、多次征、直接税与间接税并存的税制模式。现实行中央和地方两级课税制度。现行税种主要有：公司所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、社会保障税、土地和财产税、净财富税和其他间接税等。 2.2中国税制概述 我国与当代世界各国一样，实行由多税种组成的复合税制。我国现行的税种比较多，名称各异，可以从不同的角度、根据不同的标准，进行多种分类。按征税对象进行分类是最常见的一种税种分类方法。按征税对象进行分类，可将全部税种分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类等。 流转税类所指的征税对象非常广泛，涉及的税种也很多。但流转税类都具有一个基本的特点，即以商品流转额和非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏感。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于这类税种。 2.3所得税 所得税是瑞典的主要税收来源。 众所周知，瑞典的个人所得税非常之高导致近几十年来瑞典人才外流严重，影响了瑞典的学术繁荣、科技发展和经济发展。因此，瑞典政府在1985年实行新的个人所得税率，在学术交流和智力投资等方面，瑞典政府也采取了新的减免政策。[1]目前按照瑞典个人所得税法，个人所得税由国家所得税和地方所得税两部分组成，前者为累进税制后者为比例税制。地方所得税各市税率不同，上下变化幅度可达30%左右。2003年，瑞典地方征收的个人所得税税率平均为31.5%。 瑞典为吸引外来人才，对在瑞典工作的外国专家企业高管以及科研人员都给予前三年25%的税收减免优惠（仅适用于在瑞典公司工作的、工期少于5年的外国人）。其他雇员在瑞典也可以享有专门税收优惠，例如，瑞典外企雇员在最初6个月可以免交所得税，瑞典本土企业雇员在最初6个月可以交25%的所得税。 不仅在个人所得税上有调整瑞典也调整了公司所得税，在人们的印象中，普片认为瑞典的税率世界上没有哪个国家所能比及的。然而，实际上瑞典的公司税率并不高，比欧洲的大部分国家都低。下面是相关国家的企业所得税税率情况： 表1 部分国家企业税税率 国家 企业所得税率 本土税率 跨国公司税率 日本 40% 37% 38% 美国 35% 23% 28% 印度 24% 22% 17% 加拿大 36% 14% 21% 瑞典 28% 10% 18% 中国 25% 22% 22% 开曼群岛 0 13% 13% 由上表可以看出，瑞典的企业所得税并不高，本土所得税为所列出国家中最低的仅占10%，跨国公司也只有18%，都低于中国的税率。从这一点也可以理解“瑞典是公司和企业的摇篮”这句话的含义。同时，瑞典对折旧的规定划得很宽，几乎形成了自由折旧的方法。综合折旧率、定额折旧率几乎高达30%。而且允许企业每年将25%的税前利润转入“未税储备资金”专用于弥补企业亏损可不缴税。这进一步减少了公司的税收负担。在市场经济条件下，企业行为的目标是追求企业财务利益最大化，企业所有的经营战略、经营组织和经营方式无不为企业财富的利益最大化这一最终目标服务，而国际避税和国际逃税可以使