獐子岛_内部控制失效的原因及改进建议.docxVIP

“ 獐 子 岛 ”内 部 控 制 失效 的 原 因 及 改 进 建 议●梁珣陈亚男单怡宁摘 要：獐子岛称因受“冷水团”影响，105 万亩海域的扇贝“受灾”，计提坏账近 8 亿元。此消息一出，资本市场一片哗然。媒体各界纷纷向其投来关注目光。文章通过对獐子岛 2010 至 2014年相关年份的年度或季度报告以及相关事实，运用案例分析的方法，从内部控制的角度剖析事件引发的原因，进而给出合理化建议，旨在对上市公司内部控制机制的建设与完善、国内股市的稳健发展起到良好的作用。关键词：内控失效 原因 建议部控制有效性中较为重要的因素。张颖、郑洪涛（2010）的实证研究表明：企业所处生命周期、财务状况、企业文化、股权集中度和内部审计委员会的执行效率是影响内部控制发挥作用的关键因素；吴水澎（2000）等从控制论原理出发，认为企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。吴玉心指出，审计委员会是上市公司内部控制中的重要制度安排。方红星等（2013）通过研究发现上市公司内部控制质量越低，就越有可能变更会计事务所以及相关的审计师；当上市公司内部控制质量达到一定程度和有效性，高质量审计与内部控制之间具有替代关系。目前我国大部分企业都没有建设较为完备、系统的内部控制体系，没有统一的管理机制，很大程度上影响其内控的效率，阻碍了企业的长远发展。企业的内控制度是其内部控制的理论基础，是管理活动有效实施的指南针，是每位从业人员的行为准则规范，是决定内部控制效率的关键。以往的文献研究为我们提供了有益参考，本文将通过獐子岛内控失效的表现，进一步分析深层次原因，给出针对性建议，旨在促进上市公司特别是农业类企业完善内控制度，防范风险，减少财务造假事件的发生，切实保护投资者利益。三、公司概况与内控失效原因分析獐子岛集团股份有限公司成立于 1958 年，于 2006 年 9 月28 日在深圳证券交易所上市（股票代码：002069），是农业产业化国家重点龙头企业，并创造中国农业第一个百元股。然而 2014年 10 月 31 日，獐子岛发布三季度财务报告，将 2011、2012 年度底播虾夷扇贝账面成本合计 7.35 亿元予以核销，并计提 2.83 亿元存货跌价准备，计入资产减值损失。这次巨额亏损的发生并不是偶然的，也说明了公司在内部控制制度的制定以及具体的落实方面存在诸多问题。基于此，我们将从内部控制角度，在以下几个方面对獐子岛出现这种情况的原因进行分析。1.风险评估方面的缺陷。以水产增养殖为主的獐子岛是国内最大综合性海洋产品企业，也曾是国内上市的首个农业“百元股”。如今，獐子岛因 2011 年和 2012 年批次的“虾夷扇贝绝收”而陷入了巨亏的质疑漩涡之中。从报表中发现其 2011 年、2012年、2013 年的净利润分别为 4.98 亿元、1.06 亿元和 9694 万元，直至今年前三季度巨亏 8.12 亿元。基于财务状况，对于獐子岛的情况进行以下分析。（1）现金流量。从獐子岛连续几年的现金流量表中可以看出其现金状况并不健康。经营活动生的现金流量净额在半年度的时候均为负数，而且这种情况在季报中也是常态，但到年底经营性现金就出现反转，变为正数。从投资活动产生的现金净额来看，净额持续为负，投资规模不断扩大。公司的现金流基本依赖筹资活动来维持，靠借债维持日常经营和生产规模的扩大,财务状况很不稳定,非常危险。（2）存货。獐子岛的存货主要是消耗性生物资产，也就是播撒在海底的虾夷扇贝、海参等海珍品，生长期为 3 年。从上市之后的 2007 年开始存货总额占獐子岛公司总资产一直保持在 50%左右，而与獐子岛同属水产养殖行业且总资产中图分类号：F270文献标识码：A文章编号：1004-4914(2015)01-116-04一、引言2014 年第三季度，獐子岛对外公布，因遇到百年不遇的冷水团，公司 105.64 万亩海洋牧场遭遇灭顶之灾，导致了虾夷扇贝大规模集体死亡，共核销 105.64 万亩海域底播虾夷扇贝，总成本7.35 亿元。这一黑天鹅事件的曝出引起了社会各方的高度关注，而且让投资者对水产养殖业乃至国内农林牧渔上市公司靠天吃饭的现状感到担忧，降低了投资者的投资信心，影响行业发展。目前，各方对于此次事件有着诸多的猜测，并且其矛头大多指向了存货的真实性以及大股东占款的问题，并没有从整体来剖析这次事件。本文将通过内部控制五要素对獐子岛进行全面的研究，详细阐述獐子岛内部控制方面存在的问题及失效的原因，并最终通过对獐子岛的案例研究对农业上市公司如何加强内部控制提出具有实践性的建议。二、文献回顾内部控制有效性从本质上看是指内部控制为实现企业目标所提供的保证程度，综合国内外已有对内部控制有效性的研究，发现影响因素主要包括企