资产组的认定和减值处理.ppt

资产组的认定和减值处理 资产组的认定 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 资产组一经确认，各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更时合理的，并在附注中说明。 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的,即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值,并将两者进行比较,如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。 资产组减值测试 资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 　　 资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 资产组减值的会计处理 例1 　　 XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、l 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。 　　 2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 　　整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值 损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置 费用后的净额为l50 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值 不应低于150 000元。 具体如下图所示： 项目 机器A 机器B 机器C 整个生产线（资产组） 账面价值 200 000 300 000 500 000 1 000 000 可回收金额 600 000 减值损失 400 000 资产损失分摊比例 20% 30% 50% 分摊减值损失 50 000 120 000 200 000 370 000 分摊后账面价值 150 000 180 000 300 000 尚未分摊减值损失 30 000 二次分摊比例 37.5% 62.5% 二次分摊减值损失 11 250 18 750 30 000 二次分摊后确认减值损失 50 000 131 250 218 750 400 000 二次分摊后账面价值 150 000 168 750 281 250 600 000 根据上述计算和分摊结果，账务处理如下： 　　借：资产减值损失——机器A　　　　　 50 000 　　　　　　　　　　——机器B　　　　　 131 250 　　　　　　　　　　——机器C　　　　　 218 750 　　　贷：固定资产减值准备——机器A　　　 50 000 　　　　　　　　　　　　　——机器B　　 　131 250 　　　　　　　　　　　　　——机器C　　　 　218 750 总部资产的减值测试