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兰永生 税制改革理论 什么是良好税制的构成要素？ 公平课税论 最适课税论 财政交换论 一、公平课税论 1、公平课税论来源于亨利?西蒙斯的研究成果 西蒙斯认为政府在设计和改革税制时，必须使税收制度既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。 实现这种双重目标的课税方法的关键在于对税基的选择。 2、公平课税论的基本思想 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决； 把税收问题与政府支出政策分开讨论； 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； 主张按纳税能力来征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，其衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。 3、公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税。 “毛所得”可能包括工资和薪金、经营所得(如合伙经营所得、独资经营所得以及农业所得等)、资本所得、租金、特许权使用费、附加福利、耐用消费品的估算租金、转让所得、养老金所得以及赠与和遗产所得等。 这种宽所得税基能在不同的所得类型之间、不同的部门之间和不同的活动之间实现税收中性。 同时，宽税基也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。 公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业化国家的税制改革所采用和证实。 二、最适课税论 1、最适课税论的根源可以追溯到古典经济学家约翰?斯图亚特?穆勒首次提出的“牺牲”学说 穆勒(Mill，1817)认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同等的牺牲； 在埃奇沃斯和庇古之后，现代福利经济学将牺牲解释为效用的损失，并提出边际效用相等适宜作为使税收引起的总牺牲最小化的原则； 弗兰克?拉姆斯(Ramsey，1927)、詹姆斯?米尔利斯(Mirrlees，1971)、彼得?戴尔蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees，1971)等建立起来的当代最适课税论，也认为税制结构造成的总牺牲应当最小，但他们所界定的牺牲比较宽泛，把牺牲看做是社会福利的减少，而不仅仅是个人效用的损失。 2、最适课税理论的条件 假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等）是无所不知的，而且政府具有无限的征管能力。 但是，在现实生活中，政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，同时征管能力也有限。 直接税与间接税的搭配问题 寻求一组特定效率和公平基础上的最适商品税 假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础的，如何确定最适累进（或累退）程度，以便实现公平和效率的兼顾 3、最适课税论主要观点 直接税与间接税应该是相互补充的而非相互替代。因为这两大税系各自都有优缺点。 税制模式的选择取决于政府的政策目标。 如果政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式； 如果政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式。 逆弹性命题。这是指在最适商品课税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率必须与该种商品自身的价格弹性成反比例。这种逆弹性命题也称为拉姆斯法则。 最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而且征税能力受到限制，因此，按拉姆斯法则课征商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能，也必须征收扭曲性商品税。 所得税的边际税率不能过高。在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。 最适所得税率应呈倒“Ｕ＂型。从社会公平与效率的角度来看，中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率。 4、最适课税论与公平课税论的主要差别 公平课税论主要强调横向公平目标，而最适课税论则主要强调纵向公平。 按照公平课税论，追求公平原则的效率成本是次要的问题；而按照最适课税论，公平目标和效率目标纳入到一个福利函数中综合考虑，设计出最优的公平一效率组合的税制结构。 三、财政交换论 1、财政交换论(theory of fiscal exchange)最初起源于魏克塞尔(Wicksell，1896)关于财政学的自愿交换理论以及布坎南(Buchanan，1976；Brennan and Buchanan，1980)等对这一传统理论的现代研究成果。 魏克塞尔在他1896年的专题论文《财政理论研究》中，设想了对“公平”税制的设计，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论在公共部门的应用。他认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当求得国家