长期借款应付债券.pptVIP

本章学习目标 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念 非流动负债指偿还期在一年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，是流动负债以外的负债。 二、非流动负债的分类 企业举借长期资金，根据筹措的方式不同，可分为以下几类： 长期借款； 应付债券; 可转换债券; 预计负债; 长期应付款。 第二节 长期借款与借款费用 一、长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。 企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”。 第二节 长期借款与借款费用 二、借款的费用 （一）借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 第二节 长期借款与借款费用 二、借款的费用 （二）借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 第二节 长期借款与借款费用 二、借款的费用 （三）借款费用资本化 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 第三节 应付公司债券 一、债券的性质 债券是指发行企业约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有人的书面承诺。发行债券是企业筹借长期资金的主要方法之一，通过发行债券，企业将巨额债务分为若干等份，以公开募集的方式向社会举借，以吸收大量长期资金。 债券一般通过银行、投资信托公司或其它金融机构发行，也可由企业自己发行。发行的方式通常有包销、代销和直接发售三种。 第三节 应付公司债券 二、债券价格的确定与发行 债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如果市场利率等于债券票面利率，则债券的发行价格正好等于其面值，债券按面值发行；如果市场利率小于债券票面利率，则债券的发行价格就大于其面值，债券按溢价发行：如果市场利率大于债券票利率，则债券的发行价格就小于其面值，债券为折价发行。现将三种情况列在下表中。 利率 债券（现值） 发行价格 市场利率＝票面利率 现值＝面值 按面值 市场利率＜票面利率 现值＞面值按溢价 （面值＋溢价） 市场利率＞票面利率 现值＜面值按折价 （面值－折价） 第三节 应付公司债券 二、债券价格的确定与发行 （二）债券的发行 发行企业出售债券，其售价为债券的现值，即面值加上溢价或减去折价。企业应设置“应付债券”帐户，以登记债券的票面价值。设置“债券溢价”和“债券折价”明细帐户，分别登记债券的溢价或折价，以调整实际应负债务。 1.平价发行 如果票面利率与市场利率相一致，则按面值发行债券，发行时按收到的票面金额，登记“应付债券”帐户。（例10-4） 第三节 应付公司债券 二、债券价格的确定与发行 （二）债券的发行 2.溢价发行 票面利率高于市场利率，意味着举债企业每期要按高于市场利率的票面利率支付债券利息。潜在的投资者将乐意购买，而举债企业为了得到补偿，将按高于债券面值的价格出售债券，这就是债券的溢价发行。出售债券价格超过其面值部分，称为债券溢价。 第三节 应付公司债券 二、债券价格的确定与发行 （二）债券的发行 3．折价发行 如果债券票面利率低于市场利率，债券发行企业每期支付债权人利息均低于按市场利率计算的利息，因此，投资者势必不愿购买。为了补偿投资者取得较低利息而遭受的损失，债券发行企业只能按低于债券面值的价格出售，这就是债券的折价发行。出售价格低于债券面值的部分，称为债券折价。 第三节 应付公司债券 三、债券溢价与折价的摊销及其方法 （一）债券溢价与折价的摊销 债券溢价