对城市供热价格成本监审应把握的几个问题的思考 陈纪文 邓刚.doc

对城市供热价格成本监审 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 一、确定监审原则是做好成本监审工作的重要前提 经过长期成本监审实践与探索，我们认为做好供热成本监审工作应首先遵循六大会计原则： （一）权责发生制原则。凡本供暖期供热成本应负担的费用，不论费用是否支付，均应计入本期成本；凡不属于本供暖期供热成本负担的费用，即使已发生，不得计入本供暖期供热成本。 （二）合法性原则。不符合《政府定价成本监审办法》、《企业会计制度》等有关法律、行政法规规定的费用支出不得计入供热成本。 （三）相关性原则。凡与供热经营无关的费用，一律不得计入供热成本。除42号令第十二条规定的四项外，企业账目中的“营业外支出”不得进入供热成本。 （四）分类核算原则。企业多元化经营成本应分类核算，如热电联产应按热电比区分供热、供电成本、物业与供热应按合理的的比例区分供热与物业成本。 （五）实质重于形式原则。供热真实发生的合理成本，即使企业未入账也应按照同类供热企业的发生金额按合理的方法予以考虑。 （六）划分收益性支出与资本性支出原则。收益性支出直接计入成本，如水、电、煤、人工、修理费等费用，与供热生产相关的资本性支出按规定计提折旧或摊销记入成本。 ?? ?二、掌握正确审核方法是做好供热成本监审的重要保障 ??? 供热成本审核过程是整个供热成本监审过程中的基础环节，也是最重要的一个环节。能否准确完成成本审核，直接影响后续成本计算结果的价值。现将供热成本结构中所占比例较大原煤消耗、人工成本、折旧费用等项的具体审核方法做如下说明： ?? （一）原煤消耗的审核。原煤成本：包括煤价、运费、装卸费及其他杂费，不包括增值税进项税额，也不包括居民供热按比例转出的进项税额。要检查原煤采购合同，抽取一定量的发票、结算单、化验单等原始单据，从而复核掌握不同煤质不同煤价，确认原煤计价是否准确。热电企业通常按电力行业惯例，以一定比例计算损耗，在管理费用中列支。 （二）人工成本费用的审核。人工成本费用原则上据实列支。但要计算年度在岗职工平均人数、平均工资，与当地统计部门发布的社会在岗职工平均工资做以比较。如果超出，就要将超出部分工资及工资附加相应扣减（包括福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金）。在此，要特别关注企业富余人员的安排，将与生产经营无关的人员经费扣除。如某企业专门成立房屋经销处，处理抵热费收回的房屋，其人员经费是不予列支的。 职工福利费不再计提，发生时据实列支，但最多不超过工资总额的14%；工会经费按工资总额的2%扣缴；职工教育经费不超过工资总额的2.5%；五险一金按社保费标准列支，但年底欠缴部分要扣除，同时也不许列支福利性或者商业性保险（特殊工种险除外）。 （三）折旧费的审核。要严格执行《企业财务制度》、《企业会计准则—固定资产》和行业的相关规定，采用直线法计提折旧费，残值率为5%，按折旧年限的中值计算，不能按税法规定的最低年限，也不许采用加速折旧方法。同时也要参照其他行业成本监审办法的规定，对于国有投入形成的资产不计提折旧费用。在具体监审过程中，按现在企业会计制度规定，房屋按40年提取折旧，锅炉、管网、供热设备按20年提取折旧，其他资产按5-10年提取折旧。 （四）维修费的审核。供热设备中小修可以据实列支，大修应采取摊销的方法。要认真审核维修工程的合同和预、结算书，有无审核报告，以及是否开具发票，并采取分析程序，判定其真实性。还要检查是否属于固定资产改造，是否应予资本化等。按专家意见并参照省内外现行标准，修理费采用固定资产原值的2%计取。 （五）财务费用审核。企业发生的财务费用原则上据实列支。但有些热电企业是靠银行借款建成的，且借款规模较大，借款多数为中长期贷款，因此企业投产后，不符合资本化的利息费用较大，在成本中所占的比例也较大，根据合理补偿成本的原则是不予计取的。如我们所监审的企业财务费用为5元/㎡，根据上述原则未予计取。 （六）其他成本费用的审核。对其他成本费用的审核要严格依据成本监审原则审核，抽取足够量的样本，细致分析审核，判定发生额的真实性。 ??? 在成本监审过程中，通常将各项当年监审成果与多年实际经验做比较来检验审核数据的准确性。如按照供热成本监审经验及有关专家意见，我市每平方米煤耗约为43kg,电耗为1.34-2.88kwh，水耗为0.08-0.17t等，这些可作为当年审核结果的参考数据，如发现差异较大，则需要仔细复审，找出原因，确保审核结果的准确性与合理性。 三、合理冲减成本是做好供热监审的重要环节 在成本监审过程中，如不考虑粉煤灰和煤渣等副产品为供热企业带来的额外收入和热能补偿费对供热成本的影响，将在一定程度上造成多计成本，少计利润现象，使成本监审工作有失科学性、准确性与合理性。因此，如何处理产品外收入是供热成本监审工作的重要环