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小规模企业纳税人税收征管存在的问题与建议 在对小规模企业纳税人税务登记户数、占总登记户数比例、年纳税总额、占总收入比例等因素分析时发现，占全局税务登记户数10.78%的小规模企业纳税人，年纳税总额仅占总收入的2.18%,并且其户源在增加，但税收收入无论是年纳税总额、还是占总收入比例却在下降。为此,我们进行了深入调查。 一、存在的主要问题 （一）零、低申报比例过高。从《税收分析监控管理系统》中查询数据，我局2012年247户小规模企业中长期零低申报223户，占比90.28%；小规模企业低零申报户次2505户次，零低申报率92.38%，同期全市零低申报率94.29%，全省零低申报率92.66%。 （二）税务登记基础信息不准确。从CTAIS内查询的207户小规模企业税务登记信息“注册资本”一项，有46户企业没有注册资本。实地查看的30户小规模企业，调查信息包括企业生产经营地址、从业人数、经营范围、行业等等，实际经营情况与税务登记信息不相符的有16户，其中“从业人数”大多不符。有的企业登记已发生实质变化，如生产经营地址、经营范围已变更，但没有及时到税务部门办理变更手续。 （三）发票使用问题突出。表现在以下方面：一是纳税人不申请领购发票。一些纳税人为了规避税务机关的税务管理，在发生经济业务时不开发票或拒开发票或以白条等其他凭证代替发票使用。在查询的207户小规模企业中，纳税人没有票种核定的36户，占比17.4%。二是主管税务机关未按规定进行票种核定。在查询的207户小规模企业中，主管税务机关对部分纳税人票种核定发票开具限额过大，和其申报情况不匹配，如核定通用机打发票10万元版面20户，通用机打发票100万元版面1户，合计占比17.4%。三是发生经营活动不开具发票。多数纳税人采用现金交易，收支无合规单据，无法查验其货物流与资金流，经营活动的真实性难以核实。四是发生经营活动滞后开具发票。有些纳税人货物发出暂不开具发票，累积到一定阶段一次性开票，从而造成销售收入滞后，连续数月出现零申报的现象。 （四）财务核算不健全。主要表现有：一是不建账。一些纳税人经营规模较小，经营活动主要采取现金交易，购进货物不保留进货单据，销售货物不开具发票。二是建假账。一些纳税人虽已建账但不规范，他们认为规范建账要聘请会计需要增加费用，且规范建账后不能隐瞒经营，如实申报就要多交税。三是账目混乱。一些纳税人虽然建立了账簿，但收入凭证、成本费用凭证残缺不全，账账、账实、账证之间缺乏应有的对应关系，记账不规范、账目比较混乱，不能如实申报纳税。 二、成因分析 （一）起征点政策调整客观上造成了小规模企业低零申报率不断抬高。因为小规模企业零低申报的标准是全省个体户均税额，而我省从2011年11月份起增值税起征点调整后，全省个体户均税额大幅提高：2010年的个体户月均税额为573.33元，2011年1-11月的个体户月均税额为695.93元，而2011年12月个体户月均税额迅速攀升为2634.33元，提高了3.79倍；2012年月均税额2030.57元，是2010年的3.54倍、是2011年的3.46倍。按照《增值税暂行条例实施细则》中规定的小规模纳税人的标准，结合上述全省个体户均税额测算，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人持续经营7个多月、以外的纳税人持续经营不足一年，就能达到增值税一般纳税人的标准，应该纳入增值税一般纳税人管理；反之而言，经营规模很小，阶段性经营或办证不生产、时开时停的纳税人仍然按照小规模纳税人管理，相应的造成小规模企业零低申报比例过高。 （二）纳税主体素质不高、纳税申报质量不高。小规模企业纳税人具有传统的家庭经营色彩，素质参差不齐，对相关税收政策缺乏了解，同时因为其经营中使用现金交易非常普遍，将销售收入以个人名义存款，长期挂往来帐，经营资金在基本帐户体外循环，容易避开税务机关从发票层级对其经营行为的监控。逃避税负是企业账务管理不规范的一个重要诱因，调查中有部分企业表示，各种费用负担繁重，企业正常纳税利润会很低，企业不愿按经营情况申报纳税、愿意在税务机关采用固定税额方式缴税。有部分纳税人认为相对而言一般纳税人管理强度会增大，聘请会计费用大，小规模纳税人每月向税务机关报送的申报资料少，因此主观上不愿意认定为增值税一般税人，所以千方百计地控制申报收入。干混砂浆设备 / （三）税源管理质量不高。第一，管理力量薄弱。一是人员少，目前我局小规模企业税源责任人8名，专职管理人员仅2人，大部分管理人员以管理个体纳税人为主兼管小规模企业纳税人；二是年龄普遍老化，大部分人员年龄在45岁以上，年龄老化带来了自觉学习新政策的积极性不高，新税收政策不熟悉。由于户管量大，管理水平不高，只关注准期申报情况，不关注纳税人申报质量，默认纳税人长期低零申报，有的管理人员还认为核定征收税款是一种