财政局税务稽查培训讲座《企业会计准则、行政事业单位会计制度讲座》.pptVIP

会计核算以人民币为记账本位币：修改为企业会计应当以货币计量为基础； 会计核算原则做了较多修改：增加了实质重于形式原则； 对会计要素进行了重新定义：增加了利得与损失的定义； 增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值； 财务报告的内容由：资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。 二、国库集中收付制度核算—财政总预算会计 行政事业单位会计制度—集中收付 2、汇报财政部门 借：一般预算支出 贷：国库存款 1、授权支付 借：一般预算支出—直接支付 贷：已结报支出 3、国库支付执行机构 借：已结报支出 贷：一般预算支出 31 三、国库集中收付制度核算—行政单位会计—零余额账户用款额度 行政事业单位会计制度—集中收付 2、从“零余额账户”直接支付购买 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 1、收到拨入款项 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费—财政授权支付 3、从“零余额账户”取现 借：现金 贷：零余额账户用款额度 4、年末未用完返回 借：拨入经费 贷：零余额账户用款额度 32 四、国库集中收付制度核算—事业单位会计—零余额账户用款额度 行政事业单位会计制度—集中收付 2、从“零余额账户”直接支付购买 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 1、收到拨入款项 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入—授权支付 3、从“零余额账户”取现 借：现金 贷：零余额账户用款额度 4、年末未用完返回 借：财政补助收入 贷：零余额账户用款额度 33 东北石油大学 大庆市财政局 第 页 * 企业会计准则、行政事业单位会计制度讲座 主讲人：李九斤 财政局税务稽查培训 0 会计科目的变化 企业会计准则 基本准则的变化 具体准则的变化 1 一、会计科目的整体变化 企业会计准则-会计科目的变化 企业会计制度：会计科目共分为5大类（资产类、负责类、所有者权益类、成本类和损益类），共有85个一级会计科目； 企业会计准则：会计科目共分为6大类（资产类、负责类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类），共有156个一级会计科目。 二、会计科目的具体变化 1、新增的会计科目：交易性金融资产、油气资产、递延所得税资产等； 2、减少的会计科目：短期投资、长期债权投资、应付福利费等； 3、变更的会计科目：库存现金、应缴税费、应付职工薪酬等。 2 企业会计准则-基本准则的变化 3 企业会计准则-具体准则的变化 4 企业会计准则-具体准则的变化 5 企业会计准则-具体准则的变化 6 一、存货 企业会计准则-具体准则的变化 1、符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才可销售的船舶等。 2、取消了后进先出法。一是因为《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。 3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本。在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他采购成本费用；实务中也可先归集后分摊，对于已销售的存货，计入当期损益（主营业务成本），对于未销售的商品，计入存货成本。 7 一、存货 企业会计准则-具体准则的变化 关于发出存货成本会计与税法的差异及协调 国税发【2000】第084号： 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。 8 一、存货 企业会计准则-具体准则的变化 会计上，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。 税法规定企业计提的存货跌价准备不得在税前扣除。 在进行纳税调整时应注意存货跌价准备是时间性差异，会计上计提存货跌价准备时调整增加应纳税所得额，会计上冲减存货跌价准备时，调整减少应纳税所得额。 关于存货期末计量会计与税法差异与协调 9 二、长期股权投资 企业会计准则-具体准则的变化 1、缩小了适用范围。与原范围相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际准则一致。 2、重新规范了成本法与权益法的适用范围。成本法适用