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XBRL财务报告分类标准的 架构模型研究 应 唯 王 丁 黄 敏 王 颖 (财政部会计司 100820 中国科学院大学 100049) 【摘要】分类标准是 XBRL技术的核心部分，是生成和解读实例文档的基础，也是影响各地区或行业XBRL技术 应用效果的关键 因素。本文对国际上典型的XBRL分类标准进行 了系统的研究，提 出了分类标准的四种架构模 型，为各国家、行业主管部门和企事业单位制定相关分类标准提供 了理论指导。 【关键词】XBRL 分类标准 架构模型 财务报告 一 、 引言 当今国际经济竞争的焦点之一是标准和质量。 目前，标准化 已经成为各个行业发展所面临的重大问 题，行业规范的标准化有利于行业数据质量的提升，而将标准化的行业数据进一步信息化有利于降低成本 和及时便利的沟通。可扩展商业报告语言 (eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL)的发展为很多 行业的标准化、信息化以及数据质量提升提供了有价值的参考。 1998年4月，美国注册会计师CharlesHoffman提出了XBRL的构想。XBRL是一种基于XML的标记 语言，作为一种开放性的不局限于特定操作平台的国际标准，它通过对商业数据进行标准化定义和表示， 可以及时、准确、高效、经济的存储和处理这些数据。经过 l0余年的发展，XBRL已经成为了世界性的 主流选择，应用于金融监督、政府监管和企业 内控等众多领域 。 XBRL技术的核心是财务报告分类标准 (以下简称分类标准)，分类标准制定的优劣，会直接影响 XBRL推广和应用的效果。越来越多的国际组织、政府机构和公司开始重视分类标准的制定和应用，美 国、中国、日本、澳大利亚、英国、荷兰等国的相关政府部门相继发布了自己的分类标准，强制或鼓励企 业报送 XBRL格式的财务报告，因此获得 XBRL国际组织认可的分类标准 El渐增多。全世界 目前有 7套分 类标准获得XBRL国际组织最高级别的Approved认证，31套获得稍低级别的Acknowledged认证。但是不 同的分类标准往往采用不同的架构模型，架构差异势必会影响XBRL的进一步推广和应用，这是与 XBRL 的初衷相违背的。2007年 l0月，国际会计准则理事会 (InternationalAccountingStandardBoard，IASB)、 美国证券交易委员会 (SecuritiesandExchangeCommission)和 日本金融厅共同发起了 “可互操作分类标准 架构”项 目，以实现三方分类标准的架构趋 同。 本文对国际上典型的XBRL分类标准架构模型进行系统的研究，通过对比分析各个国家和机构的分类 标准，提出分类标准的一般性架构模型，为各国分类标准的发展，分类标准融合的相关项 目，也为其他分 类标准制定提供有价值的参考。 二、XBRL核心技术解析 XBRL的技术架构包括 XBRL技术规范、分类标准和实例文档三部分，如图1所示 。XBRL技术规范 本文受科技部科技支撑课题 (2009BAH45BO1)、中国科学院大学院长基金课题 (Y05101FY00)资助。通讯作者：王丁。 3 定义了XBRL的工作机制和语法规则，以及如何根据相关业务标准制定相应的分类标准，是分类标准制定 的基础，由XBRL国际组织负责制定和维护，要求分类标准和实例文档的制定者共同遵守使用。分类标准 是XBRL技术的核心部分，是不同国家、行业或机构根据XBRL技术规范、自身的会计准则、法律和监督 条款等制定的，适用于本地区或本行业的会计概念和关系的集合，是 XBRL的 “业务字典”，也是生成和 解读实例文档的基础。目前分类标准的制定需要遵守的技术规范主要包括：XBRL2．1规范、财务报告分 类标准架构 1．5规范和维度 1．0规范等技术规范及相关补充文件。实例文档是企业财务报告的数据实体， 由企业根据XBRL技术规范和分类标准制作而成，实例文档中每个事实数据都与分类标准中已定义的概念 相对应，因此，脱离分类标准的独立实例文档是没有意义的。此外，各个行业主管部门和企业可根据 自身 实际需要和相关规定，对其所使用的分类标准进行扩展，并根据XBRL技术规范和扩展分类标准制作实例 文档。