依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇郑钦远张军渊博士冤渊中央财经大学会计学院北京100081北京物资学院北京101149冤【摘要】为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与必威体育精装版国际会计报告准则在编制财务报告方面的不同之处，更好地进行财务报告编制的实务操作，笔者以损益表为例做一些详细的比较，列举了一些依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整方法以供参考。【关键词】PRCCAS报告IFRS报告损益表审计2009年11月9日，财政部会计司、证监会会计部联合印CAS报告与IFRS报告的损益类项目比较表发了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，行次报表项目备注这是我国推动内地会计师事务所从事H股企业审计，促进两1一尧营业收入地会计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。2减院营业成本此举意味着自2010年年初开始，香港证券交易所将允许3营业税金及附加内地会计师事务所为H股企业提供审计报告。这也就要求内4销售费用地会计师事务所的广大审计人员不仅需要依据企业会计准则5管理费用编制CAS报告，还须依据国际会计报告准则编制IFRS报6财务费用告。但由于对国际会计报告准则普遍缺乏了解，编制IFRS报7资产减值损失告对很多审计人员来说无疑是一大挑战。8加院公允价值变动收益一、损益表项目比较9投资收益我国2006年必威体育精装版颁布的《企业会计准则》包括1项基本10对联营企业和合营企业的投资收益仅适用于国际会计报告准则准则及38项具体准则，在内容上与国际会计报告准则进行接11二尧营业利润轨，并依照国际会计报告准则的结构进行编写。但与此同时，12加院其他收入净额仅适用于国际会计报告准则我国企业会计准则也保留了一些独具中国特色的会计处理规13加院营业外收入定，体现在财务报表方面即为一些具体报表项目的不同。损益14减院营业外支出表项目的具体差异详见右表。15三尧利润总额二、收入项目的重分类调整16减院所得税收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益17六尧税后利润增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与益。国际会计报告准则较之企业会计准则，在损益表中增设向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润，是指企业了一个报表项目“对联营企业和合营企业的投资收益”，用在一定会计期间的经营成果。以单独列示对联营企业及合营企业的投资收益。除此之外，收入项目的重分类差异具体包括：国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、1援重分类营业税金及附加至营业收入。企业会计准则规其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示，而定，与生产经营相关的税金在“营业税金及附加”项目中单独是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。列示。因此，应将企业会计准则的“投资收益”中属于对联营企而驶峒票ǜ孀荚蚬娑ǎ坏ザ懒惺居邓埃怯靡砸导昂嫌笠档耐蹲适找嬷胤掷喑隼础３寮酢坝凳杖搿薄Ｖ胤掷喾致嘉航瑁和蹲适找妫淮憾粤笠岛秃嫌笠抵胤掷喾致嘉航瑁河凳杖耄淮河邓敖鸺案郊印鞯耐蹲适找妫渌杖刖欢睿ㄊ导史只毓衫糠旨捌渌蹲适沼滴袼敖鸺案郊印Ｒ妫?援重分类对联营企业及合营企业的投资收益至投资收3援在IFRS下重分类营业成本——其他业务成本至其阴窑旬38窑上援 全国中文核心期刊·财会月刊阴他收入净额。上述已提及，国际会计报告准则不同于企业会计跌价损失。准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与3援重分类财务费用中的银行手续费及其他至管理费“营业成本”列示，而是专门设置了“其他收入净额”项目进行用。企业会计准则规定，金融机构手续费属于“财务费用”的体现。范畴。因此，应将企业会计准则的营业成本中的其他业务成本而国际会计报告准则规定，银行手续费不属于“财务费重分类出来。用”，而应在“管理费用”报表项目中进行体现。重分类分录为：借：其他收入净额；贷：营业税金及附重分类分录为：借：管理费用；贷：财务费用——银行手续加——其他业务税金及附加，营业成本——其他业务成本。费、——其他。4援在IFRS下重分类营业收入——其他业务收入至其4援重分类从未分配利润提取之职工奖励及福利基金至他收入净额。上述已提及，国际会计报告准则不同于企业会计管理费用。国际会计报告准则规定，从未分配利润中提取的职准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与工奖励及福利基金应在“管理费用”报表项目中进行体现。“营业成本”列示，而是专门设置了“其他收入净额”项目进行重分类分录为：借：管理费用；贷：提取职工奖励及福利基体现。金。因此，应将企业会计准则的营业收入中的其他业务收入5援重分类营业外支出明细至管理费用。国际会计报告准重分类出来。则规定，企业会计准