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《小企业会计准则》和税法差异研究和协调 　　摘要：由于《小企业会计准则》与《企业所得税法》制定目的不同，两者对同一经济行为或事项有不同的规范要求，存在着一些无法消除的差异。本文对《小企业会计准则》与《企业所得税法》存在的差异进行分析，并提出差异协调的建议。 关键词：小企业会计准则 税法 分析 协调 自2013年1月1日开始《小企业会计准则》在小企业范围内实施。为适应小企业规模小、经济业务简单、专业会计人才缺乏的特点，财政部在制定《小企业会计准则》过程中，在遵循会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，充分参照《企业所得税法》政策规定，在资产、收入、成本费用（扣除）、利润（应纳税所得额）计量处理与计算的许多方面与税法取得趋同，减少税会差异，大大减轻小企业会计核算与纳税申报的工作量，减少因税会政策处理差异造成在会计处理与纳税申报方面的差错。但是由于两者制定目的不同，两者对同一经济行为或事项仍有不同的规范要求，存在着一些无法消除的差异。 一、《小企业会计准则》与税法已取得的趋同 （一）在资产确认与计量方面取得的趋同 1.采用历史成本计量。税法贯彻确定性原则，不承认市场行情对持有资产的影响，不确认公允价值变动产生的损益。《小企业会计准则》采用历史成本计量属性，取消了以公允价值计量的方法，不再计提坏账准备、存货跌价准备、资产减值损失、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、生物资产减值准备及无形资产减值准备等各项资产减值准备，也不再根据资产公允价值调整短期投资、长期股权投资的账面价值，使得小企业资产成本的会计处理与税法政策规范相趋同。 2.折旧（摊销）方法和使用年限规定趋同。首先，《小企业会计准则》规定，小企业应当按照年限平均法计提固定资产折旧，由于技术进步等原因，小企业的固定资产确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。因此，除税法中“采取缩短折旧年限”方法的特殊规定外，其折旧方法与《小企业会计准则》规定相一致。其次，《小企业会计准则》规定，“小企业应根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”，关于固定资产折旧年限与预计净残值的处理与税法实现了趋同。第三，《小企业会计准则》在无形资产摊销期限的确定方面，依据税法的规定，明确无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。这与税法的规定完全一致。 3.资产后续支出处理方法趋同。首先，在日常修理费方面，《小企业会计准则》与税法都明确规定，根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益。其次，两者都明确，符合条件的大修理支出，计入长期待摊费用，并按受益年限进行分摊，并且两者需符合的条件完全一致。第三，对固定资产的改建支出处理规范，《小企业会计准则》与税法规定一致。 （二）在营业收入确认与计量方面取得的趋同 在营业收入确认上，《小企业会计准则》参照税法“以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准，并根据结算方式确认收入实现的时间”的规定，要求小企业应当在发出商品，或提供劳务交易完成，且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入或提供劳务收入。《小企业会计准则》就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，并明确了同一年度内和跨年度提供劳务收入的确认方法，减少了会计关于风险报酬转移的职业判断。在营业收入计量方面，《小企业会计准则》要求以购买方已收或应收的合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入金额，这与税法的规定相一致。 （三）其他收入确认与计量方面的趋同 除营业收入以外，小企业还存在与企业日常活动的主营业务无关的收入，如对外投资收入、企业非日常活动所形成的利得、资产处置收入等。《小企业会计准则》规定，资本公积的核算内容仅为资本溢价部分，不再核算其他内容。除对外投资按照成本法核算，以宣告股利发放、计息期及出售投资来确认投资收益外，《小企业会计准则》将小企业包括利得、资产处置收入等其他收入全部计入营业外收入（政府补助收入虽通过“递延收益”核算，但最终计入“营业外收入”）。不再有《企业会计准则》下长期股权投资权益法核算办法的税会差异，也无复杂“资本公积”账户的核算，实现了《小企业会计准则》和税法在其他收入确认与计量方面的趋同。在政府补助收入处理中，《小企业会计准则》“递延收入”核算与税法规定“不征税收入”处理实质也是一致的。 （四）在成本费用及损失支出方面的趋同 《小企业会计准则》在成本、费用及资产损失处理规范上也尽量与税法相趋同或趋近。如折旧费用、修理费用处理的规定与税法相一致。《小企业会计准则》对应收账款发生