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OECD《金融账户信息自动交换标准》解析*朱晓丹（大连海洋大学辽宁大连116000）2014 年 2 月 13 日，OECD 发 布 了《金融账户信息自动交换标准》（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information，以下简称《AEOI 标准》）。① 该标准旨在将税收信息透明度的国际标 准从应请求的信息交换升级为自动信息 交换。与先前自动信息交换全球化议题 屡遭冷落的情况不同，此次《AEOI 标准》 一经发布就被国际社会热捧。截至 2014年 6 月 18 日，短短四个月的时间，已有包括中国在内的 48 个国家通过签署《税 收信息自动交换声明》，表达了愿意接受 和执行《AEOI 标准》的立场。尽管声 明和《AEOI 标准》均不具有法律拘束力， 但其“软法性”效果仍不容忽视。《AEOI 标准》出台的背景、主要内容和特点是 什么、将给中国带来哪些影响？下面逐 一进行解析。一、促成《AEOI标准》出 台的多方因素自动信息交换（Automatic Exchange of Information，AEOI）是指所得来源国 系统、定期、大批量地向纳税人居民国 提供纳税人的相关所得或资产信息（包 括股息、利息、特许权使用费、薪金、 养老金的信息等）。② AEOI 在双边范围 内的实施首先需要缔约国双方的金融 机构依照各自的国内法就其客户信息 向税务当局履行尽职调查与报告义务（Reporting and Due Diligence），然后再由 双方税务当局依照国际条约履行 AEOI 义务。AEOI 多边化的实现则需要国际 社会通过协商确定各国金融机构履行尽 职调查与报告义务的共同标准。OECD 推出《AEOI 标准》的主要目标正是试图确立这一共同标准，而在此之前，尚 没有哪一个全球范围的多边条约确立过 这种共同标准。与 应 请 求 的 信 息 交 换 相 比， AEOI 虽然优势明显，但其需要所得 来源国的金融机构向其税务主管当局 定期大批量地报告客户信息，常常与 所得来源国的国内法（如银行必威体育官网网址制 度）相悖。这是阻碍 AEOI 多边化的 症结所在，而《AEOI 标准》正在尝 试剔除这一障碍。那么究竟是哪些因 素促成 OECD 克服重重障碍出台新 标准呢？第一，国际法基础逐步夯实。从 双边条约上看，世界各国参照 OECD 范本和 UN 范本缔结的避免双重征税 协定第 26 条（信息交换）为 AEOI 提 供了国际法依据。目前，国际社会参* 本文系国家社科基金项目“美国海外账户纳税法案的域外适用与中国对策研究”（14CFX051）的阶段性研究成果。① OECD,Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information (hereafter“AEOI Standard Report”),published on 13 Feb.2014,available at /ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account-information-common-reporting-standard.pdf/ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account-information-common-reporting-standard.pdf, 2014-7-8.② OECD, Automatic Exchange of Financial Account Information: Background Information Brief (hereafter“AEOI Standard Report Background”), p.7, published on May 2014, available at /ctp/exchange-of-tax-information/Automatic_Exchange_of_Financial_Account_/ctp/exchange-of-tax-information/Automatic_Exchange_of_Financial_Account_ Information_Brief.pdf, 2014-7-8.照这两个范本缔结的避免双重征税协 定数量已超过 3 000 个，基本都包含了第 26 条的内容。以中国为例，截至 2014 年 3 月，已对外正式签署 99 个避免双重征税协定，①这些协定含 有两个范本第 26 条的信息交换条款。 从多边条约上看，1988 年《多边税收 征管互助公约》（