审计质量的双维研究范式及其述评厦门大学学术典藏库.pdfVIP

审计质量的双维研究范式及其述评 陈　俊 韩洪灵 陈汉文 (浙江大学管理学院　3 10058　厦门大学管理学院　36 1005) 【摘要 】审计质量的决定因素 、影响路径和经济后果是审计实证研究的重要议题 。基于本文提出的审计质量双维 研究范式 , 审计质量包含了审计师监督强度和审计师声誉两个维度 , 双重维度的区分凸显了市场供需双方关注 视角上的差异 。公司治理观下监督需求 、市场中介角色下的信息需求以及高诉讼风险环境下保险需求共同构成 了声誉维度的审计质量需求方驱动因素 。审计师的风险管理策略和市场竞争策略是审计师效用函数的主要决定 因素并进而对审计师监督强度产生影响 , 二者构成了审计质量的供给方驱动因素 。审计质量的不同维度决定了 其影响路径分别表现为信息质量和信息可信度两个层面 , 然而间接导致的显著经济后果主要来 自于声誉维度 。 【关键词 】审计质量 双维研究范式 审计师监督强度 审计师声誉 一 、引言 长期以来 , 高质量的独立审计被视为资本市场规制和公司治理系统的核心制度安排 , 有关审计质量的 测度与分析成为理解审计市场竞争的性质及在竞争环境中会计师事务所的行为与绩效的重大研究议题 。但 审计质量的不可观察性 , 使得研究者难以直接捕捉审计质量所具有的内隐特质 。这在客观上造成有关审计 质量的研究在一定程度上陷入混乱而不可自拔的局面 , 一系列相互矛盾的经验证据建立在诸多相竞争的假 说之上 , 而这些假说又未能植入一个内在逻辑一致的解释框架内。实践中 , 曾位列国际 “五大 ”的安达 信事务所声誉与质量的背离以及萨班斯 ·奥克斯利 ( SOX) 法案采取的管制行动与经验证据的对立等更是 凸显了当前审计质量研究所面临的困境 。鉴于 目前我国审计市场正处于初期发展阶段 , 关于我国审计质量 的系统性研究还处于初步的探索中 , 本文尝试从真实质量和市场感知的视角提出审计质量的双维研究范 式 , 对审计质量的决定因素 、影响路径和经济后果进行双维逻辑建构和解析 , 强调了市场供需双方关注视 角上的差异对理解审计质量研究所具有的不同含义 , 在此基础上对西方相关研究文献和 目前的实证研究进 展进行系统地梳理和综评 , 希冀为透视我国独立审计实践及审计质量研究提供一个较为全面的分析范式和 研究思路 。 二 、审计质量的研究范式 : 基于真实质量与市场感知的双维视角 理论研究者多是从风险角度定义审计质量 , 其中 D eA ngelo ( 1981b) 的概念表述最为经典 , 即 “市场 评估的 , 审计师能够发现并报告财务报表中包含的重大错报或漏报的联合概率 ”。该定义包含了理解审计 质量的两个关键属性 : 审计师专业胜任能力和审计师独立性 , 并以 “市场评估的联合概率 ”为基础 , 强 调了审计具有的 “信任品 ”特性 。上述定义明确了审计质量所具有的双重维度 , 即内隐的真实质量和市 场 (或利益相关者 ) 感知的质量 , 前者 W atk in s et al. ( 2004 ) 称之为 “审计师监督强度 ( auditor mon ito ring strength) ”, 后者是 “审计师声誉 ( auditor repu tation) ”。但与审计师监督强度在业务间可能存在差异 本文是国家自然科学基金 ( 70672 10 1) 和国家社科基础 ( 07BJY027) 的阶段性研究成果 。 76 © 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 不