合并财务报——补充.pptVIP

第八讲 合并财务报表 合并资产负债表 合并现金流量表 合并财务报表范围的确定 纳入合并范围的子公司 （1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 ①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权 ②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权 ③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权 （2）母公司拥有被投资单位半数或半数一下的表决权，如果满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 不纳入合并范围的公司、企业或单位 （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位 一 合并资产负债表 定义 是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表,由合并资产、负债、所有者权益构成。 (一) 对子公司的个别财务报表进行调整。 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司 1、同一控制下企业合并中取得的子公司----不需调整子公司的个别财务报表。 2 非同一控制下的企业合并取得的子公司 （1）应考虑会计政策与会计期间的差别，对子公司的个别财务报表进行调整。 （2）根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的余额 ①根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额: 借:固定资产 存货等 贷：资本公积 调整子公司个别财务报表中的净利润 当年:借：固定资产 （子公司账面价值与公允价值的差额） 贷：资本公积 借：管理费用等 贷：固定资产-累计折旧 以后年度：借：未分配利润-年初 贷：固定资产-累计折旧 二 按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 三 编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加。子公司接受这一投资时，一方面增加资产，一方面反映为实收资本处理。从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属单位，并不引起整个企业集团的资产、负债、所有者权益的增减变动。因此，应于抵消. 同一控制下企业合并取得的子公司 借：股本（子公司期末数） 资本公积-年初（子公司年初数） -本年（子公司本年数） 盈余公积-年初（子公司年初数） -本年（子公司本年数） 未分配利润-年末 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数 少数股东权益 非同一控制下企业合并所取得的子公司 借：股本（子公司期末数） 资本公积-年初（子公司年初数） -本年（子公司本年数） 盈余公积-年初（子公司年初数） -本年（子公司本年数） 未分配利润-年末 商誉 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数 少数股东权益 营业外收入 以后期间：将营业外收入换为未分配利润---年初 例：A公司于2007年1月1日以3000万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%. 2007年1月1日B公司股东权益总额为3500万元,其中股本2000万元,资本公积1500万元,无盈余公积和未分配利润,可辨认净资产公允价值3600万元.取得投资时B公司的固定资产公允价值为700万元,账面价值60