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第三章 消费税法 第一节 消费税法概述 一、消费税的概念和特点 消费税是以特点消费品为课税对象所征收的一种流转税。 课税范围具有选择性 征税环节具有单一性 税率设计具有灵活性和差别性 征收方法具有多样化 税款征收具有重叠性 税收负担具有转嫁性 二、消费税的作用 调节作用 、收入作用 第二节 消费税法的基本内容 一、征税范围和纳税人 征税范围 在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品 （5类） 纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人 二、税目和税率 注意: 香皂已停征 金银首饰、钻石及钻石饰品税率改为5％ 粮食、薯类白酒实行复合计税办法：0.5元每斤、25％和15％ 啤酒单位税额改为250每吨或220元每吨 卷烟实行复合计税办法：150元每箱、45％或30％的税率 第二节 消费税法的基本内容 三、消费税的计算 （一）一般计税方法 从价定率计税方法 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 应税消费品的销售额、含增值税销售额的换算、包装物连同销售和押金的处理 从量定额计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 销售数量的确定 、计量单位的换算标准 从价定率和从量定额混合计算办法 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额×适用比例税率 第二节 消费税法的基本内容 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 用于连续生产应税消费品的，不纳税 用于其他方面的，于移送使用时纳税 ；核定价格，成本利润率 组成计税价格＝成本×（1+利润率）?（1-消费税税率） 例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本10000元/大箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为45%，请计算10标准箱卷烟应纳消费税税额。 解：（1）每标准箱组成计税价格=（10000+10000?10%）?（1-45%）=20000(元) （2）应纳消费税税额=20000?10 ?45%＋10×150=91500(元) 第二节 消费税法的基本内容 （三）委托加工应税消费品的计税方法 委托加工的界定 代扣代缴的计算 例外（个体经营者）、核定价格 （四）进口应税消费品的计税方法 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 三种一般计税方法都可能涉及 （五）其他特殊情况下应纳消费税的计算 非独立核算门市部销售应税消费品 用于特定方面的应税消费品以最高销售价格为依据 税额减征 第二节 消费税法的基本内容 用外购或委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，已纳税款可以扣除 可以扣除的项目 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 =当期准予扣除的外购应税消费品的买价（当期生产领用数量）×外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 （当期生产领用数量） =期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 （六）兼营不同税率应税消费品的账务处理 第三节 消费税的缴纳 一、纳税义务发生时间 销售应税消费品 委托加工应税消费品 自产自用应税消费品 进口应税消费品 二、纳税期限 缴纳期限与增值税规定相同 三、纳税地点和纳税申报 P150 购买者退回应税消费品，经所在地主管税务机关批准，可退还已征消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 * * 某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为45%，定额税率150元/每标准箱，烟丝适用比例税率30%，上述款项均不含增值税） (1)当月应纳消费税税额=180?45%＋40×0.015=81.6（万元） (2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款=（70+30-50）?30%= 15(万元) (3)当月销售卷烟实际应交纳消费税=81.6－15＝66.6(万元) 某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发产品，收回后以其为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。本月公司收回加工好的护发品3000千克，当月销售连续生产的护发品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账