现代审计技术与方法——分析性程序.pptVIP

上海立信会计学院 会计与财务学院 一号楼215 anybelwang@126.com; QQ:365537574 现代审计 技术 方法 国家 民间 内部 王扬 分析性程序 美国： 1978年的“审计准则公告第23号的说明书”中第一次提及，当时称为分析性复核程序。1988年SAS NO.56 称为分析性程序准则。 我国：1996年，《独立审计具体准则第11号——分析性复核》开始规范；2010年修订称为分析程序。 总结：目前我们已经实现基本趋同。 本质：通过信息之间的内在联系而不是数据表面的勾稽关系来判断数据的合理性。尽管其所采用的方法是比率分析、比较分析与趋势分析等。只有了解隐藏在这些指标下的内在经济含义，才能根据差异，提示异常变动，从而发现可能存在的错误与舞弊。 我国分析程序定义与目标 定义：通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 目标：（1）作为风险评估程序，获得对被审计单位及其 经营环境的了解； （2）当分析性程序比余额测试能更有效地将认定层次的重 大错报风险降至可接受的风险水平时，用作实质性测试程序； （3）作为期终审计阶段的全面复核程序； （4）当发现异常变动或重要比率趋势与预期数及相关信息 有差异时，调查并取得相关人员的解释及适当的审计证据。 常用的分析性程序技术一览表 名称 应用方法 两点比较 1、与上年度相比变化百分率 2、与上年度相比变化额 3、与上年度相比变化额与变化百分率的综合百分比 简单合理性测试 利用相关因素对报表余额的间接计算 比率分析 1、年度比率分析；2、行业比率；3、竞争企业比率分析 百分率分析 1、相同规模企业有关比率上年度比较；2、同行业比较 简单时间序列分析 1、图标观察分析发展趋势；2、跨期平均变化率比较；3、加权移动平均法 财务预测 1、客户预算差异检查和差异解释；2、审计人员预测准备和分析重大差异 统计时间序列模型 1、回归分析；2、ARMIMA法 财务关系统计模型 1、回归分析；2、其他数学模型技术 关于分析性程序的研究现状 分析性程序的模型方法 用于发现和形成证据的技术，有助于提高审计效率。故重点在统计方法 及其他模型的构建上。STINGER1975模型、KINNEY模型、STEPMISE模型。（简 单及成本较低，不一定程序就简单；更为复杂和成本更高，证据价值更大） 职业判断 产业环境与任务相关因素对于分析性程序结果和内控的审计判断有影响； 特殊行业业务经验积累有助于审计判断一致性水平的提高。然而，过度地依赖职 业判断而非固定法规，即越来越依赖于审计人员的个人能力，尤其是随着行业环 境的变化而需要相应地做出判断。（这一点令人担心，审计一致性和一贯性在降 低） 审计人员经验 一般审计经验、客户相关产业经验（有助于绩效提高）、特定错误相关的 经验 分析性程序的应用 分析性程序在运用的把握： 1、以财务资料和非财务资料间的数量关系或联系进行模型化，是一种手段，实质应注意数量关系背后的经济含义实质。 2、操作中主要是分析重要金额、比率和趋势。 3、通过对金额、比率或趋势的比较和分析，获取审计线索或证据。 分析性程序的特点： 局限（难以得到精确的结论、对审计人员要求较高、注意资料间的相互依存关系） 分析性程序的运用 1、确定执行分析性程序的对象（可以是整体也可是任何一个部分内容） 2、估计期望值（以前期、行业平均或行业规模相似、预算或预测、自行估计） 3、确定重大差异的标准 4、确认是否存在重大差异 5、调查重大差异的原因 6、确定进一步的审计程序 比较分析 定义：直接通过对有关审计项目之间的对比，揭示其中的差异所在，并在此基础上分析判断差异是否正常及其形成原因，从而判明经济活动是否合理、有效。包括绝对数和相对数两种。 应关注的问题：相关资料是否正确；各项目间是否具有可比性；对比的内容和目的；差异说明。 取证中的具体运用：1、与相关数据比较（利用会计科目间的相关关系；2、与经济数据比较（总体经营与生产规模和市场占有率指标）；3、非经济数据比较（经济数据与影响该指标的因素进行比较）；4、与经营数据比较（生产方面数据与财务数据）；5、实际与预算；6、多期数据比较；7、与行业数据比较 比率分析 简单合理性分析性：利用彼此相关的账户金额（余额）和可能造成某种变化的各种因素对报表项目进行预测的一种方法 趋势分析法：将若干期财务数据和非财务数据进行比较和分析，从中找出或发现异常变动。