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内部审计对公司治理影响 　　作者简介：连萌（1989—），女，汉族，河北石家庄市人，会计学硕士，单位：河北经贸大学会计学院会计专业，研究方向：审计。 摘要：公司治理中与内部审计共同基于受托责任理论而发展，有着目标相似，体现在保护所有者利益与提升企业价值方面。本文从公司治理的概念出发，探讨内部审计与公司治理相关性，论述了现实应用中制约内部审计发挥作用的主要因素，最终从法规、职能改进、人员素质和内审组织层次四个方面给出措施建议。 关键词：内部审计；公司治理；受托责任；人员素质 一、引言 公司治理概念提出于20世纪80年代初期，探讨企业的管理者利用现有资产发挥资产最大用途途径，以提升公司价值，承担起对资本供给者的责任。它由一系列的程序、规章、政策、法律、制度和运行机构构成，是通过一种制度安排协调经营者与所有者的权利责任关系，以保证公司健康发展，及维护公司各方面利益的约束和激励机制。由于利益相关者的范围不同，使得公司治理分为：只涉及主要利益相关者的侠义，与涉及所有利益相关者的广义。 现代内部审计是基于董事会和管理层的需要而存在的。“所有权与控制权分离”形成的受托责任，受托人依赖内部审计的公正独立来了解企业目标、企业战略的实现程度及企业各部门的运营情况。而随着管理思想及理念的发展，内部审计工作也从财务会计领域扩展到企业的各个领域，从审查账簿到审查公司各类业务活动，并为企业运营提出合理化建议，已逐步成为公司治理的一个重要组成部分。内部审计产生与发展源于企业管理的需要，随着社会经济政策环境、企业目标战略的不断更新变化，同时赋予了内部审计更多的期望与责任。健全内部审计制度，完善内部审计机构建设，提高内部审计人员自身素质，解决内部审计已存在的问题，对企业勾画未来发展方向显得十分重要。 二、影响内部审计实在公司治理发挥作用的制约因素 （一）内审独立性缺失，公司治理存在缺陷。我国大多数企业的“内部人控制”现象严重，机构设置不合理。对于国有控股的企业来说，由于缺少终极企业所有者，董事会的权力产生扭曲；同时，监事会成员也由国资委委派和任免的制度，弱化了监事会的监督职能；加之，现行法律缺少对对董事的责任追究机制。其它问题则出在内部审计机构独立性差、等级低等方面，常见于内部审计部门隶属于财会部门、监察部门，形成了管理者既是内部审计的领导者，又是审计对象的情况。 （二）内部审计职能转变慢，不能适应公司治理的发展要求。我国市场经济发展晚，造成众多经济方面的思路、运作方式落后于西方发达国家，内部审计的职能转换就是其中一个方面。要充分发挥我国企业内部审计在现代公司治理中的作用，就应及时调整我国内部审计的范围、重点及职能。国际内部审计师协会在必威体育精装版的《内部审计定义》中，突出了“增加价值和改进经营”的内审目标，使其不同于传统理论上的“独立评价功能”。而我国新的规定中将内部审计工作目标由财务目标转向包含经济管理目标的综合目标，旨在提升内部审计职能。但是大多数公司内部审计人员，受企业环境及自身能力的限制，仍将内部审计的工作范围定位为传统的“经济监督”，其服务、辅助经营者实现企业目标，增加企业价值的职能无法体现实施。 （三）内审人员素质普遍较差，督导辅助功效无法发挥。企业内部的各种方面监督、服务工作都由内部审计人员完成，这就要求他们不仅会计审计这类的专业知识过硬，与企业主要经营内容相关的知识、管理、法律、经济知识也要有一点的储备。但目前上市公司中从事内部审计的人员，来自于财务部门或者其他部门，真正大学毕业且所学专业属于会计、审计、经济、法律等科班背景出身的很少，取的相关专业证明的更少，加之工作年限较少，他们的专业知识不足、经验较少及控制风险的意识缺乏，都证明不能胜任风险导向审计这一工作。其次，内部审计人员的独立性不强，为谋取私利，往往放任不正当的工作行为，让内部审计形同虚设。 三、优化现状的措施建议 （一）通过法律条规完善公司治理结构，增强内部审计的独立性。在中国，国有控股企业的企业所有者缺位和“一把手”治理机制，及其他类型企业受托责任委派制度的不完善，使得在国际内部审计业内将独立性的首要地位逐步让步给客观性的现在，独立性问题在中国仍是要着重注意问题。内部审计的独立性包含两方面：一是指内审人员履职时免受威胁；二是指审计组织机构的独立。内部审计部门为组织提供独立、客观的确认与咨询活动，而机构独立与法律责任明确是发挥内部审计效力的制度保证。所以，结合我国企业内部审计具体情况，应进一步健全内部审计法律法规体系，增强执行力度；同时健全企业的内部会计管理制度，明确细化权责。内部审计职能将由分散化管理向集中化管理转变，这样有助于企业执行较为简单的标准化审计流程，同时确保企业更加有效地部署内部资源。 （二）深