会计人员继续教育《企业内部控制基本规范》.ppt

第四章 控制活动 （第二十八条）企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 一、不相容职务分离控制（二十九条） （P68）不相容职务分离基于两个假设： 一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同种错误的概率要低于一个人或一个部门犯该种错误的概率； 二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。 因此不相容职务分离可以降低舞弊风险和差错风险。 不相容职务主要有： 授权批准 —— 业务经办 —— 审核监督 财产保管 ———— 会计记录 不同业务的不相容岗位至少应当包括 （教材P69）货币资金的不相容岗位至少应当包括： 1、管钱的不能管账，管账的不能管钱； 2、负责应收款的不能负责现金收入账，负责应付款的不能负责现金支出账； 3、保管支票的不能保管印章与现金支出和银行存款的调节。 4、负责银行存款调节的人员与银行存款、现金、应收及应付款账目登记的人员相互分离； 5、货币资金支出的审批人员与出纳、支票保管人员、银行存款、现金账目的记录人员相互分离； 6、办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。关键的财会职务实行强制休假制度，并在最长不超过5年的时间内轮换。 （教材P69）存货业务的不相容岗位至少包括 1、存货的请购与审批、审批与执行； 2、存货的采购与验收付款； 3、存货的保管与相关会计记录； 4、存货发出的申请与审批、申请与会计记录； 5、存货处置的申请与审批、申请与会计记录。 6、不得由同一部门或同一个人办理存货业务的全过程，应根据具体情况对办理存货业务的人员进行职务轮换。 （教材P71）销售与收款不相容岗位至少包括： 1、客户信用管理与销售合同协议的审批、签订； 2、销售合同协议的审批、签订与办理发货； 3、销售货款的确认、回收与相关会计记录； 4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； 5、销售业务经办与发票开具、管理； 6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 7、根据具体情况对办理销售业务的人员进行职务轮换或通过管区、管户的调整来防范风险。 （教材P71）筹资业务的不相容岗位至少包括： 1、筹资方案的拟订与决策； 2、筹资合同或协议的审批与订立； 3、与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行； 4、筹资业务的执行与相关会计记录。 （教材P71） 成本费用业务的不相容岗位至少包括： 1、成本费用定额、预算的编制与审批； 2、成本费用支出与审批； 3、成本费用支出与相关会计记录； 4、同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务。 （教材P72）固定资产业务不相容岗位至少包括： 1、固定资产投资预算的编制与审批、审批与执行； 2、固定资产采购、验收与款项支付； 3、固定资产投保的申请与审批； 4、固定资产处置的申请与审批、审批与执行； 5、固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。 6、同一部门或同一个人不得办理固定资产业务的全过程。 （教材P73） 预算工作不相容岗位一般包括 1、预算编制（含预算调整）与预算审批； 2、预算审批与预算执行； 3、预算执行与预算考核。 二、授权审批控制 （第三十条） 1、授权控制：企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。 企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。 2、审核批准控制 （P206）企业对于重大的业务和事项（如重大的筹资方案、重大投资项目），应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 （P75）为使授权批准制度拥有较好的效果，要遵循四个原则： 一是有关事项必须经过授权批准，且在业务发生之前； 二是授权批准责任一定要明确； 三是所有过程都必须有书面证明； 四是对于越权行为一定要有相应的惩罚制度。 固定资产授权审批制度  （P238《应用指引——固