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企业会计准则第33号合并财务报表 主讲人：立信中联闽都会计师事务所有限公司 符文凤 中国注册会计师 中国注册税务师 中国注册资产评估师 邮箱：fwf888888@ 电话目录 一、新旧比较与衔接 二、编制合并报表的基本方式 三、实务操作举例  （一） 调整了合并范围 ◆原制度规定非持续经营的所有者权益为负数的子公司、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司（如银行、保险公司）不纳入合并财务报表的合并范围；合营企业采用比例合并法进行合并。 ◆新准则规定小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围；原采用比例合并法的合营企业应当改用权益法核算。  ◆新会计准则不再强调重要性原则，即无论是小规模的子公司还是情况特殊的子公司只要有实际控制权就应当纳入合并范围。 ◆此外，还规定对合营企业的投资应按权益法进行核算，不再按照比例合并法合并其报表。 第九条 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 第十条 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 根据规定，我国合并报表的合并范围包括 1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 2. 能被母公司控制的特殊目的主体 （1） 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 （2） 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 （3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力,或承担了特殊目的主体的大部分风险。 例：判断下列公司是否应纳入A公司的合并范围： ⑴　甲公司是A公司的子公司，但其资产总额仅占A公司资产总额的5%。 ⑵　乙公司是A公司的子公司，但它与A公司的经营类型不同。乙属于金融行业，A属于制造业。 ⑶　丙公司是A公司的子公司，但累计亏损，所有者权益为-500万元，难于持续经营。 ⑷　 A公司只持有丁公司20%的表决权股权，丁公司不属于A的子公司，但其发行的可转换公司债券的40%由A公司所持有，一年后可转换为股权的35%。 （二） 改变了少数股东权益和少数股东损益的列示 原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。 新准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。 （三） 取消了“合并价差”项目 原制度规定，母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销，如有差额在合并资产负债表中以“合并价差”，项目在长期投资项目中单独反映（贷方余额时以负数反映）。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，也应当作为合并对价处理。 （三） 取消了“合并价差”项目 新准则取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，规定非同一控制下企业合并，母公司长期股权投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当在合并利润表中“投资收益项目或”财务费用’项目列示。 （四）新准则对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体可操作规定： 续： 续： （五）对非同一控制下合并企业增加了合并抵销前的调整 两块调整： 1.将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辩认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额; 2.对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。 （六）新旧衔接 企业在首次执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》的规定进行新旧准则衔接。 1、在首次执行日，对原未纳入合并范围但按照合并报表准则规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围；对于原已纳入合并范围但按照合并报表准则规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将子公司纳入合并范围。 （六）新旧衔接 2、在合并报表中，对于合营双方投资占50%，结合其他条件确属于共同控制，不再采用比例合并法；如果根据企业的实际情况和公司章程、协议有关条款，合营一方实质上具有控制权的，控制方应当将其纳入合并报表。 （六）新旧衔接 3、上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照合并报表准则的规定，在所有者权益类列示。 首次执行日之后，企业应当根据新准则的规定