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增值税的国际比较与借鉴 海外视窗 Modern Accounting 增值税的国际比较与借鉴 刘晓凤 （湖北经济学院，武汉430205） 【摘要】通过比较分析法国、德国、意大利、日本四国的增值税制度，从中可以获得许多有益的启示，对 进一步完善我国增值税制度有一定的借鉴作用。 【关键词】增值税 透明化 公平税负 一、法国增值税的变迁 1948年，法国营业税改为分阶段课征，扣除以前 环节所纳税款，但投资性支出不予扣除，这时的营业税 已具有了增值税的某些特征。1954年，法国批准对投资 性支出所缴税款允许扣除，增值税正式实行。1966年到 1978年又发布了一系列增值税法案进行改进，扩大征收 范围，形成现行的增值税模式。 1.征收范围不断扩大。法国最初只对工业生产和商 品批发环节征收增值税，1966年将其征收范围扩大到商 品零售环节和农业，1978年又进一步扩大到自由职业者。 发展至今，法国增值税的征收范围包括农业、商业、工业、 服务业和自由职业者，即法国境内所有有偿提供产品和 服务的经营活动都应缴纳增值税。 2.税率的调整。2003年，法国增值税的标准税率由 20.6%下调至 19.6%，低税率 5.5%，主要对生活必需品 如食品、饮料、客运、书籍等征收，除外，对特殊交易 行为还规定了特殊税率，这些特殊税率经常会随情况变 化而调整。在法国，虽然零税率适用于特殊交易（如商 品和劳务的出口），但在税法上不作为单一的税率档次予 以规定。 3.对增值税待扣税金处理的转变。在 1972年 1月 1 日之前，法国对纳税人的投入物已交增值税总额超过纳 税人产生的应交增值税总额的部分，一般不予退补，超 过部分只得无限期地保留下去。1972年以后，法国修改 了增值税税法，纳税人假定某一个月产生了净增值税税 额则上交税务局，若产生了大于应交增值税的净应抵扣 数，则可延至下月抵扣，并按季或按年获得退款。 4.进项税计算方法的调整。2008年 1月 1日起，法 国增值税进项税计算方式作了调整，抵扣原则主要遵循 费用配比法而不再是定额扣除法。现在，进项税取决于 扣除比因素，该因素又依赖于三个因素，增值税可靠性 因素（与增值税应税劳务或商品的使用成比例）、增值税 税制因素（与商品或劳务可扣除进项税有关）、许可系数 新会计 2010.3 （与法律限制相关）。 二、德国增值税的变迁 德国于 1968年 1月 1日正式推行增值税制，以取代 多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销 售税。经过 40年来的不断改进与完善，德国的增值税制 度已日趋合理，征收管理也较为规范并积累了经验。目前， 德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种。 1.税率的变动。德国增值税的税率从 1998年 4月 1 日起，提高到 16%，但是农林产品及饮料、食品、书籍 等则采用 7%的低税率；与农业关联的收入也适用低税率， 对于部分特定的农林产品则免征增值税。从 2007年 1月 1日起，增值税标准税率将提高到 19%。医疗、金融、保险、 不动产交易或者长期租赁活动免缴增值税。通常情况下， 享受免税优惠的纳税人无权要求从其所发生的其他应税 项目的销项税额中抵扣免税货物的进项税额。如果一个 企业既涉及免税交易，又涉及非免税交易，进项税要分 开计算。 2.计税依据的修改。1970年，德国增值税作了进一 步修改，即根据征税对象价格而非销售额来计征增值税， 从而使增值税更趋完善。增值税是流转税中的大项，最 近几年来成为了财税收入的最大项。 3.共享比例的调整。德国增值税一直为联邦与州共 享，自 1998年起为了补偿地方由于废除工商资本税的损 失，分 2.08%给地方，市镇也参与增值税的分配。联邦 与州则以 52.01%和 45.91%的比例进行分配。州所分享 份额的 3/4先按各个州的居民人口分配 ,其余 1/4用于各 州的财政平衡 ,即增值税的预先平衡。增值税的预先平 衡通常被视为 92%人均税收水平的平衡 ,即人均税收低 于全国平均水平 92%的州 ,可以从这些属于所有州级政 府的增值税（即州分享数额的 1/4）里取得一部分收入 , 这部分分享数值一般是他们的人均税收与 92%人均税收 水平的差额。 三、意大利增值税的变迁 万方数据 为适应欧洲一体化进程，针对国内税种多，税负重， 纳税程序繁琐，偷漏税严重等问题，意大利自 1997年以 来进行了一系列的增值税制度的改革。 1.调整税率。增值税的税率由过去的 4个改为 3个， 即 4%、10%和 20%。20%为基础税率，适用于大多数商品， 如服装、鞋帽等工业品及烟、酒等其他消费品；10%的 税率主要适用于消费量大的商品如糖、米、面、鸡蛋、肉类、 药品、餐饮业；4%的税率适用于农产品、生活必需品、 电话和电视基本费等。对农产