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电子商务税收对策： 国际借鉴与我国的现实选择 文／何辉 侯伟 摘 要 ：随着电子商务的迅速发展， 1.1 电子商务对税收制度的影响 端在不同时点也可拥有不同网址。同时电 税收制度、税收征管等问题越加凸显。目 电子商务使原有判断税制要素的基 子商务中的交易双方可以把其真实姓名隐 前我国电子商务税收流失严重，如何对电 础变得模糊不清。税制核心是课税对象、 匿起来，这样税务机关很难确定真实的纳 子商务有效征税，实现税收应收尽收，是 税率及纳税主体三大要素，分析电子商务 税主体。(2)所得税纳税主体。一是法人 当前政府急需解决的现实问题。本文剖析 对税制的影响应从这三个方面入手。 居民判定标准，虚拟空间与物理地点不存 了电子商务对我国现行税收的影响，在借 1. 课税对象。(1)货物与劳务。货 在一一映射关系，判定要素（管理中心、 鉴国外电子商务税收政策经验的基础上， 物、劳务的流转额是现行流转税制的课税 注册地、资本控制、主要营业地）失去了 结合我国实际，提出了我国电子商务税收 对象。对于离线贸易(off-line)，电子商务 基础；二是常设机构判定标准。固定场 政策取向。 仅改变信息交换手段和速度，未改变货物 所的认定中是否应该函括服务器（或网 关键词 ：电子商务 税收制度 税收 价值，增值额未发生本质变化。对于在线 址），非居民企业的标准范围是否包括网 征管 贸易(on-line)，电子商务改变原贸易对象 络服务供应商，网络自动化数字产品的交 中图分类号：F814.42 载体物理形态，由可触摸物质形态变为不 易属于营业性活动还是附属型行为。 文献标识码 ：A 可触摸数据形态，货物与劳务划分变得模 1.2 电子商务对税收征管的影响 糊与困难。(2)所得。出于税收管辖权妥 商务电子化进程给传统税收征管方 电子商务是指交易双方利用计算机 协和征管便利原因，现行所得税制需要对 式带来了致命性的冲击。原有的税制和法 和通信技术，以国际互联网（因特网）为 所得性质准确划分，前者如预提税，后者 律环境在电子商务条件下显得漏洞累累。 媒介而进行的商品和劳务交易，其拥有虚 如个人所得税的分项征收，使电子商务中 1. 征管基础变得薄弱。现行税收征管 拟性、快捷性、无时空限制等方面的特 所得性质划分面临两难选择。(3)财产。 方式是建立在对商务活动（包括主体、物 点。近年来，我国电子商务实现了飞速发 随着知识经济快速发展，财产概念发生转 流、信息流及资金流）可控性基础之上。 展，2002年我国电子商务交易额为180 变，哪些电子数据是财产将成为未来财产 如现金、汇票等传统结算方式是通过物理 亿元，而到2011年电子商务交易额达到 税设计中最困难问题。 实体流转完成的，电子商务采用先进技术 60982亿元，是2002年交易额的33.7倍。 2. 税率。跨国电子商务的发展使规 通过数字流来完成信息传输实现电子支 电子商务作为新型的商务模式，其出现对 避高税率变得容易，为一国政府确定税率 付，分为电子货币类（如电子现金、电子 传统的贸易方式提出了重大挑战，同时为 水平产生影响。税率设计是税制核心要 钱包）、电子支票类（如电子汇款、电子 整个社会经济活动带来了一场史无前例的 素。电子商务不直接对税率产生冲击，但 划款）、电子信用卡类（如智能卡、借记 变革。电子商务改变了国际间信息流、资 税率通常随课税对象不同而波动，电子商 卡）等。电子商务虚拟性，使得主