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公允计价的利弊分析 摘要：金融危机使公允价值会计准则备受关注，损失惨重的金融界认为公允价值加剧金融危机，要求修改会计准则。当前公允计价争论的实质，即金融工具是否按照公允价值计量。谈到金融工具，会计上一般用金融资产表示。其中金融资产包括交易性金融资产，指定以公允价值计量且其变动计入当前损益懂得金融工具，可供出售金融资产，贷款与金融应收账款，持有至到期投资。当前人们对公允价值的关注主要在金融资产方面，往往对企业合并中的公允价值的计价不够关注。可能由于会计准则规定使用购买法。其中企业合并主要包括购买日的合并财务报表，购并日后的合并财务报表，购并后懂得合并财务报表。因此，该文章将从金融资产和企业合并两个方面对公允计价进行分析。 关键词：金融资产 企业合并 公允价值 利弊 一：关于公允价值计量的实证研究 早在20世纪70年代，就有学者力图从市场中寻求支持使用公允价值计量的证据。Sterling(1970)使用“小麦经销商模型“（Wheat Trader Model）”财务表报告与物价变动“和会计系列公告（ARS） 金融分类： IAS39CAS22 会计处理 IAS39,CAS22 金融监管的原则 巴塞尔协议资本监管 交易性金融工具 通过损益处理公允价值 交易账户， 市场风险调整 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具（公允价值选择制） 可供出售的金融工具 通过权益处理公允价值 银行账户 银行偿还力要求，提取监管资本 贷款与应收账款 摊余成本处理 持有至到期的金融工具 分析：中国虽然06年新会计准则首次使用公允价值计价方法，但是中国的经济发展跟美国相比还是有很大差距。由于中国各地区发展存在差距，再加上中国会计地区发展差距，只对交易性金融工具和指定以公允价值计量计入当期损益的金融工具直接采用公允价值计价，当期确认公允价值变动损益。主要是这两种金融工具占得份额较少，对利润表的影响不大。一般情况下，企业为了保持自己的流动性，将流动比率控制在2左右，速动比率控制在1左右。因为银行存款的增值性较差，一般只有微小的企业。所以一些大型企业购买了足量的交易性金融工具，一方面保持流动性，另一发面，投资景气的话还能给公司带来收益。 可供出售金融资产当期确认资本公积，出售时才确认收益，一般情况对利润表的影响不大，只有在出售时才影响利润。这样的确认方法符合中国国情。 那么，公允价值会计会计特点是什么？一：它必须盯住市场或调到市价。 二：所谓市价是报告日的市场报价或者其他估计价格。 以B公司为例： 资产负债表 收益表 2008年3月31日 截至2008年6月30日 资产：700 其中：1.在交易中 负债：600 按公允价值计量的 净收益（已实现） 金融资产 200 权益：100 未实现的利得与损失（在交易中的金 2.可供出售的按 融资产的公允价值变动） 公允价值计价的 净收益（包括未实现）：50 金融资产 300 合计：700 合计：700 全面收益表 截至2008年6月30日 资产负债表 2008年6月30日 1.净收益 资产：550 负债：600 2.其他全面收益（可出售金融 1.在交易中 的公允价值变动 按公允价值计量的 金融资产 150 权益：50 截至6月30日的全面收益 2.可供出售的按 公允价值计价的 金融资产 300 合计：550 分析：前一类变动数直接注入全面收益表中的其他全面收益。虽然表面上这两种为实现的损失分别进入不同的项目，但是殊途同归，最后，还是注销了B公司权益，使之变成负数，即净亏损50万美元。 金融资产使用公允价值计价的优势： 1 公允计价适应金融创新的需要 20世纪80年代以后，西方金融资产市场迅速发展。产生了许多创新性融资工具或理财的新手段。期货，期权，套期，对冲等等。给财务会计带来很大的冲击。金融及衍生金融工具蕴藏着极大的风险，历史成本财务报告对于预防和化解金融风险无能为力，而公允价值能够真实地反应交易的实质。反映市场对直接或间接地隐含在金融工具在建瓯那个懂得未来现金流量净现