作业成本法在施工企业中的应用.doc

探讨作业成本法在施工企业中的应用 摘要 本文论述了在我国施工企业应用作业成本法的意义与可行性，从作业成本计算、作业管理及作业管理思想这三个方面探讨了作业成本法在施工企业中该如何应用，并提出应用作业成本法需注意的问题。 关键词 作业成本法施工企业应用 一、引言 日益激烈的竞争环境使得施工企业进入了一个微利时代。在当前的市场环境下，施工企业生存、发展的唯一出路就是进行持续的管理创新和技术创新，通过提高企业自身的管理水平和技术水平，降低生产过程中的各种生产消耗和各项成本费用，在确保工程质量的前提下，提高项目的盈利能力。 目前，我国大部分施工企业仍在使用传统的成本计算和管理方法。企业中普遍存在实际成本难以精确控制、内部价值链难以优化组合的问题。随着生产环境的发展变化，施工机械化程度提高,新型管理模式的出现,间接费用的比例不断增加,传统的成本计算方法的弊端日益明显。而作业成本法作为一种全新的成本管理体系，可以为工程项目的成本计算、成本分析、成本控制、价值管理等提供有效的手段。 二、施工企业应用作业成本法的意义与可行性 （一）施工企业应用作业成本法的意义 作业成本法对企业内部管理具有深远意义。作业成本法实施的一个目的就是明确企业内部责任，以作业为中心的管理手段将成本数据细化，能够更有效地实现责任会计目标。作业成本计算法更加专注于某一工序所发生的实际成本，可以改变当前大多施工企业以政府定额作为成本预算的方法，建立关注于每项工序实际成本的成本计算方法，可以促使施工企业建立自己的企业定额，掌握自己的消耗量，按照实际发生测算施工间接费用，而不是按照政府定额的比例计取。这对于施工企业控制工程成本有着重要的现实意义。 作业成本核算的核心集中在了生产对资源消耗的各个具体环节中，控制成本的形成和积累，一方面引导管理者关注资源消耗的原因，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理；另一方面便于分析作业活动，有利于优化作业链和价值链，消除施工生产过程中的不增值作业，减少不必要的资源浪费，从而优化企业内部资源配置，发挥各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，增强企业竞争力，实现企业的经营发展战略目标。 （二）施工企业应用作业成本法的可行性分析 作业管理具有相对独立性，它的意义在于带给管理者一种全新的思维。在自动化程度较低、间接费用所占比例不是很高的施工企业，应用作业成本计算法可以更加精确地计划、控制各项工序的施工成本，而应用作业管理则可以大大提高企业整体的成本管理水平。因此，在施工企业中可以实施作业成本计算和作业管理，充分应用作业成本理论。 一方面，企业人员素质的提高为作业成本法的实施创造了条件。运用作业成本管理，成本不只是财会人员的责任，施工项目的所有人员，包括项目经理、技术人员、施工人员、现场工人以及所有管理人员都是作业成本系统中的一部分，并且为作业成本的实施提供有效的相关信息，结合这些信息进行成本管理可以提高绩效。作业成本法客观上要求施工项目的所有人员都参与到成本管理中来，增强成本管理意识，提高成本管理水平。而高素质的人员使作业成本法的实施变为可行。 另一方面，计算机应用日益普及为作业成本法的应用创造了有利条件。项目电算化程度已大大提高，工程、安质、财务、物资、劳资等相关部门均已配置计算机、网络设备，各个管理系统均开发运用了相关的系统管理软件，全面信息系统正在逐步完善，为作业成本法的实施提供了硬件和软件支持。 三、作业成本法在施工企业中的应用 作业成本计算侧重于作业成本和产品成本信息的提供，而作业管理则强调作业的效率、质量和时间的改善以及系统整体业绩的最大化。美国学者彼得·托尼提出二维作业成本管理模型，用来说明作业成本管理的原理，该模型如下图所示的平面坐标系。纵轴表示“成本分配观”，概括为：资源-作业-产品，成本分配观是作业成本法思想的体现；横轴表示“过程分析观”，概括为：成本动因-作业-业绩指标，过程分析观是作业分析法思想的体现。 下面，笔者分别就作业成本计算、作用分析法及作业管理思想在施工企业中的应用进行阐述。 （一）作业成本计算的应用 1.确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库。在施工企业采用作业成本核算之前，首先要分析确定构成项目作业链的具体作业，并根据作业的相关性对同质作业进行作业整合，建立相应的作业中心成本库，对于工程项目可以按照施工工序等方面确定。作业的确定是作业成本法成功运行的前提条件。作业的鉴定与划分是设计作业成本核算的难点与重点，作业划分得当，就能确保作业成本核算的正确度与可操作性。对于铁路施工项目，作业从大的方面来看，主要由临建工程、路基工程、桥梁工程、涵洞工程、隧道工程、线上工程以及辅助工程组成。对于作业成本单元划分则要按照所属项目的分项工程进一步细化，将作业成本单位划分为能够方便、准确、及时核算的最小管理单位。如：对于路