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第四章 个人所得税法律制度 本章考情分析 在最近2年的考试中，本章的平均分值为15分，2011年的分值为16分。其中，2011年的不定项选择题涉及本章内容。 2012年教材对本章内容进行了重大调整，主要变化是：（1）对“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”和“企业、事业单位的承包经营、承租经营所得”三个税目中N处涉及“每月减除费用2000元”的条文调整为“每月减除费用3500元”；（2）将个人所得税申报纳税的期限由“次月7日内”调整为“次月15日内”。 本章考点较多，大多数考点需要考生死记硬背，复习难度较大。在2012年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注涉及个人所得税的不定项选择题。 最近3年题型题量分析 题型 2009年 2010年 2011年 单选题 4题4分 3题3分 多选题 4题8分 2题4分 判断题 1题1分 1题1分 不定项选择题 4题8分 合计 9题13分 10题16分 历年试题涉及本章的主要考点 考点 年份/题型 居民纳税人的界定 2010年单选题、2011年判断题 所得来源的确定 2010年多选题 工资、薪金所得 2008年单选题 个人独资企业 2010年单选题、2010年判断题 劳务报酬所得 2010年多选题、2011年不定项选择题 稿酬所得 2011年单选题、2011年不定项选择题 特许权使用费所得以每月收入额扣除00元后为应纳税所得额外籍人员和在境的扣除00元后为应纳税所得额%～45%的超额累进税率王某取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险、医疗保险、失业保险共计1000元，费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税所得额9400-1000-3500=4900（元应纳个人所得税税额4900×20%-555=425（元。5（元）；（2）取得全年一次性奖金，单独作为一个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用；（3）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10%）和速算扣除数（105元）；（4）全年一次性奖金30000元应纳个人所得税=30000×10%-105=2895（元）。 【案例2】中国公民李某2012年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为2700元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金低于费用扣除额的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额3500元的差额”后的余额3600元[4400-（3500-2700）]，除以12个月等于300元，按照300元确定适用的税率为3%；（2）李某应纳个人所得税=3600×3%=108（元）。 （2）雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算征收个人所得税。 【案例】中国公民王某2012年4月取得季度奖1000元，当月工资为4000元，当月应纳个人所得税=（1000＋4000-3500）×3%=45（元）。 （二）个体工商户的生产、经营所得个人独资企业投资者个人独资企业投资者个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以5%～35%的超额累进税率48740（元）。 6.特殊规定 （1）个体工商户的具体规定 ①自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。 ②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 ③个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 ④个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【案例】某个体工商户2011年度销售收入为4000万元，广告费扣除限额=4000×15%=600（万元）：（1）如果实际发生的广告费为500万元，则税前可以扣除500万元；（2）如果实际发生的广告费为800万元，则税前可以扣除600万元，超过的200万元准予在以后纳税年度结转扣除。 ⑤个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【案例】某个体工商户2011年度销售收入为2000万元，业务招待费支出为25万元。在本题中：（1）限额一：业务招待费×60%=25×60%=15（万元）；限额二：销售收入×5‰=2000×5‰=10（万元）；（2）在税前准予扣除的业务招待费为10万元。 ⑥个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行