一会计理论研究导论.docVIP

会计理论研究导论 内容提要：本章主要研究探讨会计理论的定义、作用、发展以及会计理论研究方法和会计理论体系构建等问题。通过学习，了解上述相关问题的不同观点，作出恰当的比较与分析，得出科学的认识和结论，为研究后续内容奠定良好基础。 第一节 会计理论的定义和作用 一、会计理论的定义 “理论”是指概念、原理的体系，是系统化了的理性知识。“理论”就是说理立论，是人们由实践概括出来的关于自然界和社会知识的有系统的结论。不论对理论怎样描述，理论与实践的关系总是非常密切并相辅相成的。凡属科学的理论，必须能完整准确地解决两个问题：一是如何解释实践，即认识世界；二是如何进一步做好实际工作，即改造世界。理论研究的深度，是衡量一门学科成熟与否的标志，首尾一惯的理论，则是评估实务正确与否的指南。 （一）会计理论定义的主要观点 中外会计界在探讨会计理论定义时，出现了许多观点，现列举一些主要观点。 1．国外的观点 （1）美国会计学会（AAA）在1966年发表的《基本会计理论说明书》（A Statement of Basic Accounting Theory）中下的定义是：“会计理论是一套前后一贯的假设性（Hypothetical）、概念性（Conceptual）和实用性（Pragmatic）的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。”（A Statement of Basic Accounting Theory，AAA，1966. P1）。 （2）美国著名会计学家莫斯特（K?S?Most）在1986年的著作《会计理论》（第二版）中认为：“理论是一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述组成。”(参阅葛家澍，林志军著．现代西方会计理论．厦门大学出版社，2002. P18)。 （3）美国著名会计学家亨德里克森(E?S?Hendriksen)在1992年的《会计理论》（第五版）中的定义：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，它：（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务；（2）提供评估当前实务的概念框架；（3）指导新的实务和程序的建立。”(参阅葛家澍，林志军著. 现代西方会计理论．厦门大学出版社，2002，P18)。 （4）美国财务会计准则委员会（FASB）从20世纪70年代后期开始研究的财务会计概念框架（Conceptual Framework, CF），实际上就是对财务会计基本理论的表述：“概念框架（CF）是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。”（FASB，SFAC．NO．2，1980）。(参阅葛家澍，林志军著．现代西方会计理论．厦门大学出版社，2002. P18)。 2．国内的观点 （1）林志军教授在《会计的假定?原则?准则》一书中的定义：“会计理论就是研究会计活动的普遍规律、基本原理和方法技术及其运用的知识体系。它来自会计实践，又高于实践，并且能够能动地指导实践。”（林志军著. 会计的假定?原则?准则. 经济科学出版社，1988. P1）。 （2）李翔华教授在《会计基本理论》一书中的定义：“作为理论，它应该是由一系列概念和原理组成的、系统化理性认识体系。会计理论是反映会计的本质和特征，揭示会计的内在规律性的知识体系。”（李翔华著. 会计基本理论. 经济科学出版社，1989. P1）。 （3）阎达五教授在《会计理论专题》一书中认为：“所谓会计理论，指的是人类积累起来的关于会计实践的知识体系。”（阎达五著. 会计理论专题. 中央广播电视大学出版社，1985. P17）。 （4）汤云为、钱逢胜教授在其所著的《会计理论》一书中认为：“简单地说，会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。”（汤云为、钱逢胜著. 会计理论. 上海财经大学出版社，1997. P2）。 （5）吴水澎教授在其所著的《财务会计基本理论研究》一书中，从马克思主义唯物论的认识论角度阐述了会计理论的定义：“会计理论是人类在长期会计实践的过程中，在取得了感性认识的基础上，经过辩证的思维运动，所产生的关于会计的理性认识，即范畴、概念、观点的体系。它反过来又用于指导会计实践。”（吴水澎著. 财务会计基本理论研究. 辽宁人民出版社，1996. P6）。 （二）会计理论定义不同观点评析 笔者认为，上述中外关于会计理论定义的各种表述有其共同点：①都强调了会计理论与会计实践的紧密关系，直接或间接地表达了会计实践是会计理论的源泉；②都强调了会计理论是理性认识形成的会计知识体系。 从上述各种定义中可以看出，国外学者对会计理论定义的表述，侧重