CPA审计总结(完整版).docVIP

2012年注册会计师考试审计总结 本文档根据东奥会计在线刘圣妮老师的基础班整理 整理人:Sparkling 第一章 注册会计师审计职业特点 第一节 注册会计师审计的起源与发展（略） 第二节 注册会计师审计的性质 注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 图1-1 审计是一个系统化过程 对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1． 2． 3． 4． 5．审计报告，如图1－1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节）。 6．审计本质，如图1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 三、风险导向审计方法(掌握基本观点) 第二章 注册会计师法律责任 第一节 注册会计师的法律环境 一、对注册会计师法律责任的认定 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈。如下表所示： 表3－1 责任种类 通常所指 针对注册会计师而言 1.违约 合同的一方或多方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务 2.普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 3.重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎 注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 4.欺诈 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 二、注册会计师法律责任的种类 根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。 作为被追究法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面，具体情形如下表：请注意区分注册会计师个人和会计师事务所行政处罚的区别  表3－2 行政责任 民事责任 刑事责任 注册会计师 （1）警告 （2）暂停执业 （3）罚款（增加的） （4）吊销注册会计师证书 （5）没收违法所得； （6）吊销有关执业许可证 （合伙人赔偿受害人损失） （1）罚金（增加的） （2）有期徒刑 （3）其他限制人身自由的刑罚（增加的） 会计师事务所 （1）警告 （2）没收违法所得 （3）罚款 （4）暂停执业 （5）撤销 （6）吊销有关许可证 赔偿受害人损失 罚金 第三节 中国注册会计师的法律责任 一、1998年财政部《违反注册会计师法处罚暂行办法》的规定 1．对注册会计师的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）吊销注册会计师证书。 2．对会计师事务所的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）撤销会计师事务所。 二、《司法解释》十三条 （一）事务所侵权责任产生的事由 1. 注册会计师的法定业务 根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即： （1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务（2011年，新增加企业内部控制审计业务）。 2. 人民法院依法受理条件 如果利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计师法第十四条规定的审计业务活动”中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 3.事务所执行不同审计业务都要按照《司法解释》的相关规定承担民事侵权赔偿责任 会计师事务所无论是执行验资业务还是财务报表审计业务，无论是执行一般审计业务还是证券审计业务，无论是执行企业审计还是将来可能出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用相同的法律规定，即《司法解释》的相关规定。 4. 对“不实报告”的界定（1）“不实报告” 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 （2）在界定“不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规： ①法律法规，比如《注册会计师法》； ②执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系，请参见《审