营改增试点实施办法36号文解读_图文.pptVIP

* * * * * 解读 1 　　本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。 　　一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。 　　不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。 　　二、收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项。 　　（一）按照收讫销售款项确认应税行为纳税义务发生时间的，应以发生应税行为为前提； 　　（二）收讫销售款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项； 　　（三）除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。　 《营业税改征增值税试点实施办法》解读 五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 解读 2　 三、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 　　取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握： 　　（一）签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生； 　　（二）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。 　　四、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　纳税人提供有形动产租赁服务与提供其它应税服务的处理原则有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。例如：某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。 　　五、纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。 　　六、纳税人发生《试点实施办法》第十四条视同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。 《营业税改征增值税试点实施办法》解读 五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十六条 ?增值税纳税地点为： 　　（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 　　（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 　　（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 　　（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 《营业税改征增值税试点实施办法》解读 五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 解读 　　本条明确了固定业户、非固定业户、其他个人以及扣缴义务人的纳税地点问题。 　　一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 　　根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。这里的机构所在地是指纳税人的注册登记地。如果固定业户设有分支机构，且不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下： 　　（一）总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 　　（二）总机构和分支机构不在同一县(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 　　二、非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 　　三、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。既维持各地原来的财政收入不变，也保证征管质量，促进各地税务机关征管积极性。 　　四、为促使扣缴义务人履行扣缴义务，同时方便其申报缴纳所扣缴税款，本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 《营业税改征增值税试点实施办法》解读 五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点