2016年第六章长期股权投资.ppt

　①初始投资成本 ＝原持有5%股权的公允价值为1 100＋取得新增投资而支付对价的公允价值2 000 ＝3 100（万元）　　 借：长期股权投资——投资成本　　　　　3 100　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　400　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 　600　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　400　　　　　　银行存款 　　　　　　　　 　 　2 000 　　　　　　投资收益 　　　　（400+1100-1000）500  　②A公司对B公司新持股比例为20%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3 200万元 （16 000万元×20%）。 由于初始投资成本（3 100万元）小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（3 200万元），因此，A公司需调整长期股权投资的成本100万元（3 200－3 100）。　　借：长期股权投资——投资成本　　　　100　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　100 （二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）　　 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 　1.例如：5%（金融资产）→60%（成本法）　　（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。　　 借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】　贷：可供出售金融资产　　　银行存款等　　　投资收益【原投资的公允价值－账面价值，或借方】 （2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。　　借：其他综合收益　　　　贷：投资收益 　　或相反分录 【例题·综合题】5%（金融资产）→60%（成本法），A公司2015年、2016年投资业务资料如下：　　（1）2015年1月6日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2015年12月31日该股票的收盘价格为每股8元。A公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产——成本　　（100×5）500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　500　　 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　300　　　　贷：其他综合收益　　　　　（100×3） 300 （2）2016年1月10日，A公司以银行存款17 500万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2016年1月10日，当日，原5%股权的公允价值为860万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司的会计处理如下：　　 ①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本 ＝购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值860＋追加投资应支付对价的公允价值17 500 ＝18 360（万元） 借：长期股权投资　　　　18 360 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　500　　　　　　　　　——公允价值变动　　　300　　　银行存款 　　　　　　　　　17 500　　　投资收益　　　　（860-800）60 　②购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为300万元，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。　　 借：其他综合收益　　　　　　　　300　　　　贷：投资收益　　　　　　　300 　2.例如：20%（权益法）→60%（成本法）　　（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。　　借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本的公允价值】　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　银行存款等 （2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益，应当在处置该