遗产税论文:中国当前开征遗产税的必要性与可能性.docVIP

遗产税论文:中国当前开征遗产税的必要性与可能性.doc

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遗产税论文:中国当前开征遗产税的必要性与可能性 摘要:中国当前贫富差距日益扩大,需要建立有效的调控机制,抑制财富的不公平分配,个人所得税与消费税虽然具有调整社会财富分配的作用,但二者的税制模式限制了它们在税收正义上的效力,故有必要开征更具社会公平价值的遗产税,并且目前的经济发展水平、政治环境与道德水平以及法律环境为遗产税的开征提供了可能性。 关键词:遗产税;必要性;可能性;税收正义 尽管建国后进行了若干次税收改革,但都没有直接涉及到遗产税的开征,即使2004年讨论了遗产税征收的草案,也仍然没有实际开征。我们认为,即使不立即征收遗产税,也必须认可遗产税在 一、中国经济发展水平与贫富差距现状 改革开放后,随着市场经济体制的不断发展与完善,中国经济得到了飞速发展。1979—2007年,中国国民经济年平均增长9.8%,1978年,中国国内生产总值(gdp)只有1 473亿美元,到2007年达到32 801亿美1978年中国人均gni只有190美元,2001年突破1 000美元,2007年又迈上新的台阶,达到2 360美元,比1978年增长了11倍。①根据国内学者王祖祥等对国家收入分配的计算,认为在1995年至2004年,农村收入与城镇收入之间的比例发生了显著变化,财富被集中在少部分人的手中,基尼系数从1995年的0.36上升到2004年的0.44,远远越过了警戒水平0.4。在高收入与低收入人群中,二者在财富占有上的比例逐年扩大,人口份额5%的高收入层所拥有的总收入的份额由1995年的14.52%上升到2004年的20.37%,人口份额为10%的高收入层所拥有的总收入的份额由1995年的24.78%上升到2004年的32.12%。在2004年,人口份额为20%的高收入阶层拥有近50%的总收入。而这些年中低收入阶层所拥有的收入份额则持续下降,人口份额10%的低收入层所拥有的收入份额由1995年的2.34%下降到2004年的1.68%,人口份额为20%的低收入层所拥有的收入份额由1995年的6.13%下降到2004年的4.66%,2004年中人口份额为50%的低收入阶层只拥有大约20%的总收入。而且,除199650%的低收入层所拥有的收入都没有超过25%。在1995年,高收入端10%的人口所拥有的收入是低收入端10%群体的10.59倍,到2004年时,这一数字差不多翻了一番,达到了19.12倍。② 0.4以上就表示社会财富的分配不合理,应当通过一定的方式进行矫正,税收就是一种有效的财富调整手段,诸如消费税、个人所得税等超额累进税在抑制高收入群体的财富积累方面有一定的效果,然而,拥有巨额财富的群体往往不是以流通的货币财富来衡量,而更多地是包括他们拥有的 二、现行税制在调节财富分配正义上的不足 正义的税收应当有助于社会公平的实现,社会公平包括两个向度,一是每个人在权利的拥有上都是平等的,任何制度、任何行为都必须保证这种平等的优先性,这是公平的最低含义。二是社会的不平等应当向处于弱势地位的人倾斜,矫正事实上的不平等以助于抽象平等的实现。这是税收正义的实质,在税收征收的前提下充分尊重个人的权利,在目的上以提供公共利益为旨归,调节社会财富的公平分配,将税种、税率的确定与个人能力、资源的占有结合起来,既保证个人权利的优先性,又有效抑制社会差距的进一步扩大,关注弱势群体。从具体的税种来说,不是所有的税收在促进社会正义方面具有相等的力度,每个税种的价值偏向并不相同,大部分税种的价值在于增加财政收入,包括增值税、所得税与流转税等,这些税种在调节社会财富的公平分配方面效果并不显著,难以有效抑制贫富差距的扩大,更难以实现财富在代际之间的公平分配,我们可以通过对现行税制的考察来作出结论。 首先,个人所得税虽然有助于调整财富的分配,但个人所得税在课征对象、课征税率以及税收收入等方面决定了它在调整财富公平方面的不足。个人所得税是调整个人权利与国家权力与公共利益之间关系的税种,它以个人的可支配收入为征收对象,只要满足税法规定的要件,个人就应当缴纳相应的个人所得税。在课征对象上,公民中的绝大部分都需要缴纳个人所得税,只要具有获得收入能力的人都是潜在的个人所得税课征对象,从工资、报酬、财产转移到个人消费,满足了这些条件中的任何个体都会成为纳税人,这就扩大了个人所得税课征的范围,并没有在课征对象层面体现出差异性,当每一个人都是纳税人的时候,税收并没有对处于弱势地位的人做到公平上的倾斜,尽管在个人所得税的免征额上,中国进行了几次调整,2008年3月1日,个人所得税的免征额从1 600元/月上调至2 000元/月,但如果将物价上涨的指数与人均消费指数考虑在内的话,个5%到45%。个体工商户在经济交往中获得的财富采用5%到35%的超额累进税率。尽管以累进税率可以调整财富在不同个体之

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