考点一存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量外.PDF

考点一：存货的初始计量 企业取得存货应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用。 1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税 额等。 2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发 票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可 以抵扣。 3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 4.商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。 【例·单选题】A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进甲原 材料100 吨，货款为130 万元，增值税进项税额为22.1 万元；同时取得运输增值税专用发 票，注明的运输费用10 万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1 万元，发 生的保险费为5 万元，入库前的挑选整理费用为3.5 万元；验收入库时发现数量短缺1%， 经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（ ）。 A.1.3 万元 B.1.51 万元 C.1.22 万元 D.1.5 万元 『正确答案』D 『答案解析』购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5 （万元），实际入库 网址： 全国客服电话：4006601360 数量＝100×（1－1%）＝99 （吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5 （万元/ 吨）。 （二）加工取得的存货成本 1.自行生产的存货 生产成本：直接材料、直接人工（工人的工资） 制造费用：车间内的间接费用（车间管理人员的工资，车间的折旧费，办公费，水电费 等） 2.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含： （1）计入收回委托加工物资的成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费； ③运杂费。 （2）不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费 税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售委托加工 应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。②增值税进项税额。 【例·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成 本为60 万元，应支付的加工费为20 万元、增值税进项税额3.4 万元（已取得增值税专用发 票），由受托方代收代缴的消费税2 万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收 回该批材料的实际成本为（ ）。 A.60 万元 B.80 万元 C.83.4 万元 D.85.4 万元 『正确答案』B 『答案解析』实际成本＝60＋20＝80 （万元） 网址： 全国客服电话：4006601360 会计分录： （1）发出委托加工材料： 借：委托加工物资 60 贷：原材料 60 （2）支付加工费用等： 借：委托加工物资 20 应交税费——应交增值税（进项税额）3.4 ——应交消费税 2 贷：银行存款 25.4 （3）加工完毕后甲公司收回该批材料 借：原材料 80 贷：委托加工物资 80 假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对外销售：加工完毕后甲公司收回该批材料的 实际成本＝600 000＋200 000＋由受托方代收代缴的消费税20 000＝820 000 （元） （三）其他方式取得的存货成本