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第二十五章 完成审计工作 一、资产负债表日后调整事项）资产负债表日后调整事项调整事项①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现对于被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，管理层应当调整财务报表和与之相关的披露信息。调整事项的会计处理原则(1)资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务(即根据权责发生制原则所编制的报表)，但不包括现金流量表。(2)资产负债表日后发生的调整事项，应当分以下情况(即收入增加或费用减)，借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加)，期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科 (3)账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：①调整资产负债表日编制的财务报2005年，则调2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。②调整当年编制的财务报表 (4)重编附注。调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附）资产负债表日后发生的无论是调整事项还是非调整事项，都可能对财务报表和审计报告产生影响。但对对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉。对于识别出来的期后事项，注册会计师需要考虑其类型及其对财务报表不同情况下持续经营假设的审计结论与报告） 不同情况下持续经营假设的审计结论与报告 注册会计师判断 对审计报告的影响 被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表已作出充分披露 被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表已作出充分披露 应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露 在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段 被审计单位在编制财务报表时运用持续经常假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表未能作出充分披露 被审计单位在编制财务报表时运用持续经常假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表未能作出充分披露 应当出具保留意见或否定意见的审计报告并具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实作出披露 仍按持续经营假设编制财务报表 如果判断被审计单位将不能持续经营 注册会计师应出具否定意见的审计报告 管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表，选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露 与管理层的判断相同 注册会计师应当实施补充的审计程序 可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础 管理层没有对持续经营能力作出初步评估 应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在财务、经营以及其他方面事项或情况及其单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑，并提请管理层对持续经营能力作出评估 管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于l2个月 应当提请管理层将其延伸至自资产负债表日起的12个月 在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时 应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施。应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响 管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准 应当考虑拖延签署或批准的原因 当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时，注册会计师应当考虑是否有必要实施追加的审计程序，以及是否存在重大不确定性 持续经营审计（参考下图）： 四、获取律师声明书 （）） 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司　　股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验　卓越培训效果　超高考试通过率） 咨询电话：010评估期间是否达到自资产负债表日起的l2个