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《会计制度与税法的差异案例集》 综合案例分析部分 税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大公司钢帘线股份有限公司2001年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料： 一、 企业有关情况 宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。2001年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元），在职人员610人（其中生产人员500人），主要生产不锈钢丝帘线。 其他有关情况及说明 1、 本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数 2、 核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月“应缴税金——应缴增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应缴税金——未缴增值税”，2002年1月20日，“应缴税金”各明细科目及“其他应缴款——应交教育费附加”科目无余额。 3、 企业所得税税率为33%。企业2001年帐已结，损益表中全年利润总额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后45日内一次申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表 项目 金额 项目 金额 主营业务收入 18000 营业利润 3577．98 主营业务成本 12000 投资收益 180．02 主营业务税金及附加 150 补贴收入 15 主营业务利润 5850 营业外收入 80 其他业务利润 500 营业外支出 90 营业费用 740 利润总额 3763 管理费用 870 所得税 0 财务费用 1162．02 净利润 3763 4、 城市维护建设税率为7%，教育费附加适用3%的征收率 5、 审核企业有关帐册资料，与所得税有关的会计差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。 6、 实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元/人.月 7、 执行新企业会计制度与现行税收政策。 二、 有关资料 1、 审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资——国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月份购入，期限一年，年利率为3%，2001年4月出售国债40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。“短期投资——金融债券”期初余额１５万元，２００１年９月份收回本金及利息１８万元。企业帐务处理为： 出售国债 借：银行存款　　　　　　　　１００００ 贷：短期投资——国债投资　　８００００（２００００＊４０％） 　　投资收益——处置国债收益２００００ 到期收回国债： 借：银行存款　　　　　　　１２３６００ 贷：短期投资——国债投资　１２００００（２０００００＊６０％） 　　投资收益——国债利息　　　３６００ 收回金融债券： 借：银行存款　　　　　　　　　　１８００００ 贷：短期投资——金融债券　　　　１５００００ 　　投资收益——金融债券利息　　３００００ [解析] 帐务处理正确,无须调帐,但国债处置收益和金融债券利息应征税,到期收回国债取得的利益免征所得税,应调减纳税所得0.36万元 ２、“长期股权投资”明细帐反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税税率15%，企业采用成本法核算丙企业投资。2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年度利润80万元。4月5日 借：应收股利 80000 贷：投资收益 80000 对乙企业投资情况如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生产厂房投资于乙企业，占被投资单位实收资本的30%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所有者权益总额1533.07万元，股权投资差额按10年摊销。2001年乙企业实现税后利润600万元，企业所得税税率为24%。 3月1日 借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 2600000 累计折旧 400000 贷：固定资产 3000000 借