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当股东月工资为10 000元时，由于成本增加，会计利润额降为340万元。应纳企业所得税85万元。 税后净利润额为：340-85=255万元 红利缴纳个税：255×20％÷5=10.2万元 全年工资纳个税： [(10000-2000)×20％-375]×12=14700元 个税总额：102 000+14 700=116700元 每人税后净收入: (2550000/5-102000)+(120000-14700) =513 300元 每人净收入增加21300(513300-492000). 可见，增加股东的工资可以节税。 当股东月工资为50 000元时，由于成本增加，会计利润额降为106万元。应纳企业所得税26.5万元。 税后净利润额为：106-25.5=80.5万元 红利缴纳个税：80.5×20％=16.1万元 每人税后利润=64.4÷5=12.88万元 月工资纳税=(50000-2000)×30％-3375 =11025元 全年税后工资=(50000-11025)×12=467700元 每人税后净收入:128800+467700=596 500元 每人净收入增加86000(596500-510500) 可见，增加股东的工资可以节税。 工资增加得越高越好呢？ 是否是工资增加得越高越好呢？ 提高股东税后收益的实质在于将股东分红所得转换成为工资、薪金所得，两者适用的个人所得税税率不同，差额部分就是股东获得的节税利益。 工薪税率5％～45％，红利税率20％ 工资增量×税率= 利润增量×25%+利润增量×(1-25%)×20% 工资税率=25%+(1-25%)×20%=40% 股息红利所得的税收筹划 股东分红，应该缴纳个人所得税。 利润—转作资本，缴纳个人所得税； 利润—未分配利润，不缴纳个人所得税，因不构成注册资本金(招投标有影响) 反避税规定：应分未分1年以上，视为分配，缴纳个人所得税。 人大代表联名提议，2003年158号文件：自然人股东借款1年以上不还，视为分配利润，缴纳个人所得税。 对配偶、家人、亲属，无规定。 六.请你筹划 (一)运输费用如何筹划？ 方圆机械制造公司是增值税一般纳税人，2003年销售收入6000万元，运费收入按含税销售收入的5％计算，即6000×(1+17％)×5％=351(万元)，其产销的产品增值税税率为17％，汽车零配件、汽油等进项税额为10万元。 根据以上资料，思考以下问题： 1.机械制造公司销售货物时有哪几种运输方式？ 2.机械制造公司应如何筹划货物运输业务？ （二）装修费如何筹划？ 许多高档住宅开发商，一般要对高档住宅进行装修。为了促销，在与客户签订的购房合同中写明房款后还注明赠送客户装修费。比如一套高档住宅1平方米1万元，一共是100平方米共100万元，开发商在与客户签订的合同中规定有10万元是赠送给客户的，那么这10万元要进入业务宣传费，往往导致广告与宣传费超过销售收入的15％，而不能当期税前列支。 根据以上资料，思考以下问题： 1.你认为应该怎么处理这部分装修费 2.如果通过修改购房合同条款的方式进行筹划，你认为合同应作何种改动 (三)如何筹划处理坏账？ 2007年5月，甲企业赊销了一批200万元的货物给乙企业，赊销期4个月。后来乙企业因决策失误，出现了严重亏损，难以按期支付账款。甲企业多次催收后才于当年11月份收回100万元。乙企业的财务状况在以后年度也难以改善，余款不可能收回，实际上已经形成了坏账。 按照(企业所得税税前扣除办法)47规定，只有符合6个条件之一的应收账款才能核销。如果甲企业只能满足其中的第5项(即逾期三年以上仍未收回的应收账款)规定的条件，在该笔款项逾期三年后，甲企业向所在地主管税务机关报送财产税前扣除书面申请，经批准后才能减少当期所得税支出：100×25％＝25（万元）。 这笔坏账损失的确认对甲公司并不是很有利：损失在2007年度就能确定，但无法冲减当年的纳税所得额；履行报批手续会有不予批准的可能。财政部(关于建立健全企业应收款项管理制度的通知)(财企[2002]513号)规定：逾期三年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认三年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项与有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失。一旦甲企业没有保存或无法出具这些证明资料，就不能实现坏账损失的税前扣除。 思考：1.甲企业对应收账款按余额百分比法提取坏账准备，对税收是否有利？ 2.甲企业面临这种收款状况，有没有筹划空间? (四)如何筹划房产契税？ 王冰、李文各拥有一套价值为200万元的房产，刘明想购买王冰的房产，而王冰想购买李文的房产。假定契税的税率为3％ 如果按正常交易，不进行筹划，王冰购买李文的房产，需要缴纳契税6(200×3