权益法转换及资产减值.pptVIP

会计专题 财务会计系 课外读物： 会计准则讲解 注会《会计》教材 考核： 老师上课内容 平时40% 期末卷面60%（题型单选、多选、综合题（计算、会计分录、分析）） 提纲 一、成本法与权益法的相互转 成本法转换权益法 权益法转换成本法 二、资产减值 资产组减值 商誉减值 成本法与权益法的相互转换 一、成本法转为权益法 遇到企业追加投资或减持股份，长期股权投资核算方法由成本法转为权益法 （一）增持股份 （1）原持股比例部分 ?①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。 （2）新增持股比例部分 新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。 ?商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关 甲股份有限公司为上市公司。有关资料如下： (1)2010年1月1日，甲公司支付490万元，取得乙公司10％的股权。乙公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元。甲公司对乙公司没有重大影响。 (2)2010年乙公司实现净利润600万元。 (3)2011年4月1日，甲公司又从乙公司的另一投资者处取得乙公司20％的股份，实际支付价款1200万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对乙公司有重大影响。2011年4月1日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元,前4个月利润300万元。(4)各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。 要求：作出甲公司由成本法转换为权益法核算 原投资差额=6000*10%-490=110万 借：长期股权投资—成本1１0 贷：利润分配—未分配利润 99 盈余公积 11 新投资差额=1400-1200=200 借：长期股权投资—成本1400 贷：银行存款 1200 营业外收入 200 借：长期股权投资—损益调整100 贷：利润分配—未分配利润 54 盈余公积 6 投资收益 30 　　 资本公积－其他资本公积１０ （二）减持股份 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益 对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益， 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 甲公司原持有乙公司60%的股权，其账面余额为3 000万元，未计提减值准备。20×9年5月3日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款1 800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为4 500万元（假定公允价值与账面价值相同）。 自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润2 500万元，其中，自甲公司取得投资日至20×9年年