土地增值税清算鉴证业务准则讲义.pptVIP

土地增值税清算鉴证业务准则讲义 第一部分 总则 一、鉴证业务的适用范围、目的 （一）适用范围：土地增值税清算的鉴证 1、项目范围（2006年187号文） 1）、法定清算： 符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： 房地产开发项目全部竣工、完成销售的； 整体转让未竣工决算房地产开发项目的； 直接转让土地使用权的。 2）、指定清算： 符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； 取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的； 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的； 省税务机关规定的其他情况。 云地税发〔2007〕180号 (第三条第一项) 经主管地方税务机关进行纳税评估发现问题后，认为需要办理土地增值税清算的房地产开发项目，纳税人应按照土地增值税清算规定到主管地方税务机关办理土地增值税的清算手续。 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 2、证据（对象）范围 与土地增值税纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。 关键在于根据企业提供的的会计资料按税法规定的程序进行纳税调整，而非对企业提供的会计核算数据进行鉴证。 并非（且不应涉及）会计报表审计。 （二）目的 1、规范土地增值税清算鉴证业务。对纳税人土地增值税清算税款申报的信息实施必要审核程序，提出鉴证结论或鉴证意见，并出具鉴证报告，增强税务机关对该项信息信任程度 。（准则第二条，主要体现真实性、合法性、合理性的目标） 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 2、目标 真实性。法律的真实性 。指按照准则及相关法规规定标准进行鉴别和判断，确认交易（项目）的真实发生（税法的真实，而非会计的真实，如视同销售。首要条件） 合法性。应按税法相关规定确认收入及扣除项目，计算应缴税额。 合理性。程序上的合理。 鉴证中涉及的会计核算证据——按准则要求取得； 纳税调整证据——按相关税收文件规定取得。 对在接受委托后企业提供的相应财务会计证据，鉴证人员应以专业经验来鉴别，但主要应关注企业是否按规定的法律程序取得。 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 二、业务承接 （一）承接业务的条件 1、项目 法定清算。满足条件90日之内，自行申请核准。 指定清算。税务机关出具《土地增值税清算通知书》并送达。 纳税人接到30日之内申请核准。 不适用清算的项目： 云地税发〔2007〕180号第三条第四项 房地产开发企业建造商品房，已自用或出租使用年限在2年以上（不含2年）再出售的，应按照转让旧房及建筑物的政策规定缴纳土地增值税，不再列入土地增值税清算的范围 。 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 2、事务所（注册税务师） 1）一般性条件——涉税鉴证资格 准则第三条：纳入税务机关监管，通过年检； 云地税发〔2007〕180号第七条 ： 经过国家税务总局批准，取得注册税务师执业资格，纳入云南省注册税务师管理中心备案管理 ，经过省级税务机关审查合格，在省级报刊予以公示 。 考试不合格的中介机构，将取消其鉴证资格。 纳入监管、通过年检、考核合格。 2）、对业务能力的要求 符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求。（准则第五条第二项） 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 ①独立性 形式独立，不应与被鉴证单位有重大的财务利益关系； 实质独立，注册税务师及事务所不应受外界或个人因素的影响。 ②专业胜任能力 指注册税务师的分析、判断和表达能力。 应贯穿在鉴证业务的全过程。 ③技术规范 鉴证准则（遵守），会计准则及其他规范（合理运用） ④职业道德 指职业品德（独立、客观、公正）； 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 职业纪律（法律及准则）； 专业胜任能力（个人能力合格）； 职业责任（法律责任、社会责任）等。 ⑤职业谨慎 在履行职责时，不应欺诈，尽量避免过失； 需评价自身能力，如有问题，应咨询专家或拒绝接受（或解除）委托。 3）能够获取充分、适当、真实的证据支持结论，出具书面鉴证报告。 不执行鉴证，不发表意见； 收集的证据需做出充分、适当、真实的判断； 分析整理所收集的证据,做出书面结论，形成报告。 土地增值税清算鉴证业务准则讲义 3、签定涉税业务约定书前，初步了解业务环境。 准则第四条 1）、可能涉及的业务约定事项，如鉴证项目涉及年度、鉴证事项、鉴证的评价标准、证据要求等； 2）、鉴证对象的特征。如项目的核准或备案程序等； 3）、鉴证业务评价标准。现行有效的国家及地方法律法规；