CPA《会计》学习笔记-第十五章非货币性资产交换03.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十五章　非货币性资产交换（三） 第三节 非货币性资产交换的会计处理 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 【教材例15-4】 乙公司的账务处理如下： （1）根据税法的有关规定： 换入资产原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5 （万元） 换入设备的增值税进项税额=100×17%=17 （万元） 换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额= （159.5+150）×17%=52.615 （万元） 换出办公楼的营业税税额=1 100×5%=55 （万元） （2）计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换入资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450 （万元） 换出资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5 （万元） （3）确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1 409.5 +40.5=1 450 （万元） 或：换入资产总成本=1 409.5+52.615- （59.5+17）+64.385=1 450 （万元） （4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000÷1 450=69% 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1 450=6.9% 原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350÷1 450=24.1% （5）计算确定换入各项资产的成本： 厂房的成本：1 450×69%=1 000.5 （万元） 设备的成本：1 450×6.9%=100.05 （万元） 原材料的成本：1 450×24.1%=349.45 （万元） （6）会计分录： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　12 300 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　13 700 000 　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　20 000 000 　　　　　　　——小汽车　　　　　　　　　　 3 000 000 　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　 　3 000 000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 550 000 　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　 550 000 借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　10 005 000 ——设备　　　　　　　　　　　 1 000 500 原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 3 494 500 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 765 000 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　12 850 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 526 150 　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　643 850 　　 营业外收入 1 245 000 （14 095 000-12 300 000-550 000） （二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值 不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可 靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换 入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成 本总额 【例题•单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利 权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。 上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（　　 ）万元。 A.280 B.300 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa